浅析“公允价值变动损益”.docVIP

摘要：本文分析和探讨了如何正确理解“公允价值变动损益”这个科目，从它的产生到报表的列示，以及针对如何阅读分析报表中的这一数字提出相关建议，帮助所有的财务信息使用者能更加直观的认识这一会计科目，为做出进一步的财务决策提供帮助和指导。 关键字：公允价值变动损益；交易性金融资产；投资性房地产；利润表 一、对“公允价值变动损益”科目的真实含义 06年的新企业会计准则引入了公允价值计量属性，为了核算公允价值变动对企业当期损益的影响，就产生了“公允价值变动损益”科目。 “公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产（或负债）的公允价值变动的情况。这些资产（或负债）包括交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等。 在明细核算上，它应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。 二、“公允价值变动损益”的会计处理及报表列示 （一）有关“公允价值变动损益”的会计处理 这里着重对“公允价值变动损益”的主要产生来源：交易性金融资产和公允价值模式下的投资性房地产进行阐述。 交易性金融资产 在资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益；处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入帐金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 下面用一道例题来说明： 例1：某企业于2007年5月10日证券市场上购入某公司股票10000股，每股10元。企业准备近期出售而非长期持有至到期，每股含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元，另付手续费10000元。当年12月31日，每股公允价值11元，第二年年末，每股公允价值10.5元，09年1月5日将其出售，售价每股10.8元。在不考虑相关税费的情况下，该企业应当编制如下会计分录（假设该企业没有其他业务发生，有关利息收益的会计处理分录略）： 解：2007年5月10日 借：交易性金融资产—成本 95000 投资收益 10000 应收股利 5000 贷：银行存款 110000 2007年12月31日 借：交易性金融资产—公允价值变动损益 15000 贷：公允价值变动损益 15000 2008年12月31日 借：公允价值变动损益 5000 贷：交易性金融资产—公允价值变动损益5000 2009年1月5日 借：银行存款 108000 贷：交易性金融资产—成本 95000 交易性金融资产—公允价值变动损益 1000 借：公允价值变动损益 1000 贷：投资收益 1000 公允价值模式下的投资性房地产 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额作相反的账务处理。 下面用一道例题来说明： 例2：甲企业为从事房地产经营开发的企业。2008年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼于开发完成并开始起租，写字楼的造价为9000万元。2008年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。 解: 2008年10月1日 借：投资性房地产—成本 90 000 000 贷：开发成本 90 000 000 2008年12月31日 借：投资性房地产—公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益2 000 000 （二）“公允价值变动损益”在利润表中的列示 例如某的单位利润表的一部分如下： 单位：万元 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 3000 减：营业成本 2600 营业税金及附加 28 销售费用 22 管理费用 40 财务费用 110 资产减值损失 44 加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列） 20 投资收益 50 …… *本期金额均为假设数据 从该利润表可以看出，公允价值变动损益与投资收益的地位是相同的，都构成了企业的营业利润。公允价值变动