财务会计——第五章长期股权投资分析.ppt

返回  制作：李新来 第五章 长期股权投资 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法的转换及处置 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的含义及内容 （一）含义 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。 ◆企业准备长期持有的权益性投资。 权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。 ●企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。 （二）长期股权投资的特点 1.长期持有 2.获取经济利益，并承担相应的风险3.除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售4.长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大 （三）长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型： （1）控制，是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （2）共同控制，是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （3）重大影响，是投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资。 被投资单位为本企业的联营企业 （4）无控制、无共同控制且无重大影响。投资单位持有的对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资． 长期股权投资的内容 二、长期股权投资取得的核算（初始计量） （一）长期股权投资取得方式 1.取得方式 ◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。也可通过支付现金、发行权益证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等方式取得。 三、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.初始成本确定 ◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。 ◆初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配－未分配利润）。 ◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。 ◆合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行的债券及其他债务的初始计量金额 以上内容结合“账户设置”理解! （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 应按发行股票的面值总额作为股本，长期股权投资的初始成本与所发行股票的面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配－未分配利润）。 2.账户设置 3.账务处理 合并取得长期股权投资（初始计量） （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（应享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付或资产账面价值） 资本公积——资本溢价（差） ◆若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减“盈余公积”，还不足时，再冲减“利润分配－未分配利润”。 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（应享有的被投资单位已宣告当尚未发放的现金股利） 贷：股本（发行权益行证券的面值总额） 资本公积——资本溢价（差） ◆若差在借方，则先借：资本公积，不足冲减时，再冲减“盈余公积”，还不足时，再冲减“利润分配－未分配利润”。 4.核算举例 [例1]华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。 初始投资成本：2800×60%=1680（万元） 合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元） 资本公积：1680-1620=60（万元） 借：长期股权投资—B公司—成本 16 800 000 贷：无形资产 4 200 0