非货币性资产交换培训教材(73页)详解：.ppt

第十四章 非货币性资产交换 学习本章应注意的问题： （1）掌握非货币性资产交换的认定； （2）掌握商业实质的判断； （3）掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认； （4）掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定； （5）本章内容可以与其他很多章节的内容结合出题。 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存贷、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。 如某企业需要一项另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为，同时也在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产损益的确定与以货币性资产取得非货币性资产不同，需要运用不同的计量基础和判断标准。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定存货、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 例如，企业持有固定资产的主要目的是运用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中去，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。 资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常包括存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或涉及少量货币性资产即补价。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 判断是否为非货币性资产交换： 1.支付补价支付的补价/换入资产公允价值＜25%或：支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25% 换入资产公允价值=换出资产公允价值＋支付的补价 2. 收到补价收到的补价/换出资产公允价值 ＜ 25%或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜ 25% 换出资产公允价值 =换入资产公允价值＋收到的补价 （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 换入资产公允价值100万+收到补价10万=换出资产公允价值110万 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 换入资产公允价值100万=换出资产公允价值90万+支付补价10万 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% 【考题解析·2007年多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换入一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换入一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项A和选项C不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例50÷100＝50%，不小于25%，故选项D不属于非货币性资产交换＋选项E，补价比例24÷200＝12%小于25%，故选项E属于非货币性资产交换。 （一）公允价值非货币性资产交换的同时满足下列两个条件的，应当以换出资产公允价值和应付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质 判断标准见教材。2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。（一般了解） 具体内容见教材。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 具体内容见教材。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系　　关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 【例题2·多选题】下列有关非货币性资产交换的说法中正确的有（　）。A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性