非货币性资产交换教学(107页)详解：.ppt

本章的内容讲解的准则为：《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》（2006年） 1994年，财政部以“易货贸易”为题立项，成立课题组，研究制定相关会计准则。 1995年，对易货贸易准则的范围加以扩张，并更名为非货币性交易会计准则。 1996年，发布了《企业会计准则——非货币性交易（征求意见稿）》 1998年5月，草拟准则草案，并于1999年6月28日正式发布，自2000年1月1日起在我国所有企业执行。 但该准则较多地引入了“公允价值”概念，当时我国的证券市等生产要素市还很不健全，公允价值难以取得，这很可能使部分企业利用该准则进行利润调节，因此财政部对此准则进行了修订，于2001年1月18日发布了修订后的《企业会计准则——非货币性交易》准则，修订后的准则于2006年颁布新企业会计准则而废止。 教学要求： 掌握非货币性资产交换的认定； 掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件； 掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； 掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； 熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。 第一节　非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产的界定　　1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。　　注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。　　 第一节　非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产的界定　2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。　　股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。 【例题1·多项选择题】依据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（　）。　　A.应收账款　　B.其他应收款　　C.准备持有至到期的债券投资　　D.准备随时变现的股票投资　　E.不准备持有至到期的债券投资 二、非货币性资产交换　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。　　1：强调“互惠转让”。不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放股利（即发放股票股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。　　2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。 通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。　 补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。 技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。 技巧：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。 如果乙公司无形资产的公允价值是70万元，则正常情况下，乙公司应向甲公司支付补价30万元，这种情况下，补价比例=30/100=30%，不属于非货币性资产交换。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量  一、总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式 非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。 公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。 “有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。 账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。 　　 公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确认非货币性资产交换损益。 （二）会计处理模式的选择　　1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：　　（1）交易具有商业实质；　　（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。　　其他的情况，应采用账面价值模式来处理。　　2.商业实质的判断：　　具有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。 二、公允价值模式下的处理：具有商业实质；换出或换入资产公允价值能够可靠计量。　　 公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值；　　 这种情况下换出资产相当于被出售或处置。 （一）基本原理 1、一般情况下，换入资产的成本以换出资产的公允价值为基础进行确定； 2、有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，换入资产的成本以换入资产的公允价值为基础进