负债的分类、计量与内容(99页)详解：.ppt

第十一章 负 债 本章基础理论： 负债的分类、计量 负债的内容 本章重点核算： 应付职工薪酬 交易性金融负债、应付债券 应交税费 短期借款、长期借款 负债 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 负债分为流动负债和非流动负债 流动负债主要有：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、应付利息、应付股利等。 长期负债主要有：递延收益、长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、预计负债、递延所得税负债 一、职工薪酬的内容： 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括： 货币性薪酬 非货币性福利 #企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职 工 应付职工薪酬明细科目： ——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——股份支付 ——辞退福利 练习答案 课堂练习题 Eg:晓天公司00年1月1日发行面值为100元的公司债券1000份，总额为100000元，年利率10％，四年期，半年付息一次。 1、假设市场利率10％，则发行价是多少？ 2、假设市场利率为12％，则发行价是多少？ 3、假设市场利率为8％，则发行价是多少？ 1、发行价＝本金的现值＋8期利息的现值 ＝100000×0.67684＋5000×6.46321 ＝67684＋32316＝100000 2、发行价＝本金的现值＋8期利息的现值 ＝100000×0.62741+5000×6.20979 ＝62741＋31049＝93790 3、发行价＝100000×0.73069＋5000×6.73274 ＝106733 实际利率法下债券溢价摊销 二、可转换公司债券 （一）分拆负债成分和权益成分 1、将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 2、在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 （二）发行费用 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 （三）会计处理 1、按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目； 2、按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目； 3、按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目； 4、按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 权益成份可以看作是将来转股时，资本（或股本）溢价的组成部分。 【单选题】 甲公司2008年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。 则2008年1月1 日权益部分的初始入账金额为（　）万元。[PF（3,6%）＝0.83962；PA（3,6%）＝2.67301]　　A.20.09　　　　B.0　　C.459.91　　　 D.480 【答案】A 　　【解析】负债部分的初始入账金额＝15×2.67301＋500×0.83962＝459.91（万元）；　　权益部分的初始入账金额＝480－459.91＝20.09（万元） （四）转换为股份前会计处理 1、可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调； 2、将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。 （五）转换时会计处理 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整） 资本公积——其他资本公积 贷 ：股本 资本公积——股本溢价 库存现金 （银行存款）等 【例题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行。债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票。初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。　　2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为