旅行社财务会计与管理知识实务(151页)详解：.ppt

2.所得税的计算 [例7-9]：江南旅行社某年全年实现的利润总额为700000元，所得税税率为25%(假设该旅行社无调整项目)，则计提该年度的所得税额，并编制会计分录如下： 应纳所得税税额 = 700000 × 25% = 175000元 该年度实现净利润 = 700000 -175000 = 525000元 借：所得税费用 175000 贷：应交税费——应交所得税 175000 将所得税费用结转为本年利润时，编制分录如下： 借：本年利润 175000 贷：所得税费用 175000 以银行存款交纳所得税时，编制会计分录如下： 借：应交税费——应交所得税 175000 贷：银行存款 175000 应纳税所得额 = 税前会计利润 ± 调整项目 调整项目主要是会计利润与计税利润之间所形成的差异。 3.计税差异 会计利润与计税利润有两种不同性质的差异——永久性差异和暂时性差异。 （1）永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则和税法计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型： ①会计制度确认是收入，而税法规定不能作为收入。如，国债利息收入税法规定是免税的。 应纳税所得额 = 会计利润 + 永久性差异 ②会计制度不确认为是收入，而税法规定作为收入。如，工程领用自产产品，税法视同销售。 应纳税所得额 = 会计利润 - 永久性差异 ③会计制度确认为是费用，而税法规定不能作为费用。如，超标准的业务招待、工资、公益性捐赠等，税法规定超标准的部分应纳税。 应纳税所得额 = 会计利润 + 永久性差异 ④会计制度不确认为费用，税法规定作为费用。如，购买国产设备。 应纳税所得额 = 会计利润 - 永久性差异 3.计税差异 会计利润与计税利润有两种不同性质的差异——永久性差异和暂时性差异。 （1）永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则和税法计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型： ①会计制度确认是收入，而税法规定不能作为收入。如，国债利息收入税法规定是免税的。 应纳税所得额 = 会计利润 + 永久性差异 ②会计制度不确认为是收入，而税法规定作为收入。如，工程领用自产产品，税法视同销售。 应纳税所得额 = 会计利润 - 永久性差异 ③会计制度确认为是费用，而税法规定不能作为费用。如，超标准的业务招待、工资、公益性捐赠等，税法规定超标准的部分应纳税。 应纳税所得额 = 会计利润 + 永久性差异 ④会计制度不确认为费用，税法规定作为费用。如，购买国产设备。 应纳税所得额 = 会计利润 - 永久性差异 （2）暂时性差异，是指资产、负债的帐面价值与计税基础不同产生的差异。资产帐面价值大于其计税基础或者负债的帐面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产帐面价值小于其计税基础或者负债的帐面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。暂时性差异包括时间性差异和其它暂时性差异。时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 时间性差异有以下几种类型： ①会计核算上作为当期收益而税法规定作为以后收益。如，权益法核算的投资收益，会计制度要求在被投资企业宣告净利润时确认投资收益，而税法规定在被投资企业宣告发放股利时确认投资收益（这里特别注意两个企业在所得税率不同，尤其是投资企业所得税率低于被投资企业的所得税率时的处理）。 应纳税所得额 = 会计利润 - 应纳税暂时性差异 ②会计核算作为当期费用，而税法规定作为后期费用。如，产品的保修费用、存货及其他资产的减值准备，税法规定在实际发生时计入费用，因此 应纳税所得额 = 会计利润 + 可抵减暂时性差异 ③会计核算作为后期收益，而税法规定作为当期收益。如，需要安装的产品销售，会计核算通常在安装、调试后确认收入，而说法规定在销售时即确认收入。即： 应纳税所得额 = 会计利润 + 可抵减暂时性差异 ④会计核算作为后期