审计证据的种类与特性(40页)详解：.ppt

§1 审计证据 审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获得的证据。 中国注册会计师审计准则第1301号 ——审计证据 第三条 本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 第四条 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 第五条 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 第六条 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 一、审计证据的种类 注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。 （一）实物证据 实物证据是指通过实际观察或盘点所取得、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 （二）书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面为形式的一类证据。 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计帐簿和各种明细表）、各种会议记录、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计证据的重要组成部分，也可称为基本证据。 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据 外部证据是由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。 它一般具有较强的证明力。 2、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 （三）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。 （四）环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 环境证据包括： 1、有关内部控制情况； 2、被审计单位管理人员素质 3、各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。 二、审计证据的特性 注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。 注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。 第八条 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 （一）审计证据的的充分性 审计证据的的充分性又称足够性。是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素： ①审计风险； ②具体审计项目的重要性； ③注册会计师及其业务助理人员的审计经验； ④审计过程中是否发现错误和舞弊； ⑤审计证据的类型与获取途径。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。 前者是指审计证据应与审计目标相关联； 后者是指审计证据应能如实地反映客观事实。 审计证据的适当性会影响其充分性。 一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少； 反之，审计证据的数量就要相应增加。 1、审计证据的相关性 注册会计师只能利用与审计目的的相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项。 第十条 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： （一）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （二）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 2、审计证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源、及时