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第十章 所得税会计一、《 IAS所得税》的产生第一节 IAS所得税准则概述 1、IAS所得税准则的产生 2000年4月修改IAS12所得税,于2001年1月1日或以后开始的会计期间生效。 与IAS12相关的还有常设解释委员的两个解释公告SIC21“所得税：已重估非折旧资产的回收”和公告，SIC25“所得税：企业或其他股东纳税状况的改变。” 2、 IAS12的规范目的与适用范围 （1）目的 规范所得税的会计处理。为指定事项当期和未来纳税影响的会计核算设定原则及提供指南。 （2）适用范围 适用于财务报表中对所得税的会计处理， （3）准则不适用于 政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。 但涉及可能由这些补助或投资税额抵减产生的暂时性差异。 二、IAS12准则中的基本概念1、会计利润与应税利润 （1）会计利润 一个期间内扣除所得税费用前的损益： （2）应税利润/可抵扣亏损 一个期间内依据税务部门制定的规程确定的，据以交付或收回所得税的利润（或亏损）扣除所得税费用前的损益。 2、所得税费用与当期所得税 （1）所得税费用/所得税收益 指包括在本期净损益中的当期所得税和递延所得税的总金额。 （2）当期所得税 依据一个期间内应税利润（可抵扣亏损）计算的应付（可回收）所得税金额。 （3）计税基础 计税时归属与某项资产或负债的金额。 3、暂时性差异 （1）暂时性差异 组成： 一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，其账面金额与其计税基础之间的差额。 分类：依据对未来期间的应税金额的影响不同分为： 应纳税暂时性差异；可抵扣暂时项差异； （1）应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时差异。 产生的方式主要有： 资产的账面价值资产计税基础 负债账面价值负债计税基础 （2）可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣应税金额的暂时差异。 产生的方式主要有： 资产的账面价值 资产计税基础 负债账面价值负债计税基础 4、递延所得税资产与递延所得税负债 （1）递延所得税负债 按照应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。 （2）递延所得税资产 按照以下项目计算的未来期间可回收的所得税金额： 可抵扣暂时性差异 未利用的可抵扣亏损结转后期 未利用的税款抵减结转后期 5、递延所得税费用与递延所得税收益 （1）递延所得税费用 递延所得税负债递延所得税资产的金额。 （2）递延所得税收益 递延所得税负债递延所得税资产的金额 第二节 IAS12中的主要内容与运用一、所得税会计的核算原理 1、所得税会计 按照会计准则计算的税前会计利润（亏损）与按照税法计算的应纳税所得额的差异处理的会计理论和方法。 （1）资产负债表法 -纳税影响会计法 （2）应付税款法 当税率变化时，使用 2、资产负债表法原理 从资产负债表出发，将资产负债表所列示的资产与负债，按照会计准则规定的账面价值与按照税法为基础所确定的计税基础进行比较，将两者之间的差额分别确定为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，在此基础上，确定每期利润表中的所得税费用的一种所得税处理方法。 P130 二、计价基础的确认与计量1、资产的计税基础 计税时归属与某项资产的金额。 允许作为成本或费用抵扣 资产的计税基础=未来可税前列支扣除的金额 （1）设备——固定资产 教材P131例1 （2）应收账项 会计计价基础： 当税法也要求应计制确认应税收入时 会计应收账项产生时形成的收入=税法应收账项产生时形成的收入时，未来收到应收账项时的经济利益不再重复计税。 计税基础=未来收到应收账款时可抵扣税款额 =会计计价基础 教材P131例3 当税法要求收付制确认应税收入时 会计应收账款产生时形成的收入（经济利益流入）不构成税法意义的收入时，未来收到应收账款时的经济利益时构成税法定义的应税收入, 不能税前列支扣除. 计税基础=0 教材P131例2 （3）应收贷款 会计应收贷款产生时，既不形成的会计上的收入利益流出，也不产生税法定义的收入（经济利益流出）时，未来收回应收贷款时的经济利益流入，是对贷出时经济利益流出的回收，不构成会计和税法定义的应税收入。 应收贷款计税基础 =未来收到应收贷款时可抵扣税款额 =会计计价基础 教材P131例4 2、负债的计税基础 各项负债账面价值减去其在未来期间计算应纳所得额时能够抵扣应税经济利益的金额。 一项负债的计税基础= 该项负债的账面价值-未来可税前扣除的金额 （1）一般负债的计税基础 一般负债的确认与偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，未来负债减少时，不会产生