中级财务会计 第四章金融资产2.ppt

第三章 金融资产 第四章 金融资产 本章主要内容 引 子 金融资产概述 第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 应收及预付款项 第四节　 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值 金融资产概述 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的主要内容，金融工具是企业进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另一方形成金融负债或权益工具的合同。 如甲企业发行一项5年期债券，乙企业购入该项债券，甲企业就产生了一项金融负债，乙企业就形成了一项金融资产 。 那么如果甲企业通过发行股票筹集资金，乙企业购入该股票，甲企业就产生了一项权益工具（股本），乙企业就形成了一项金融资产 。 金融资产的内容 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 由于金融资产的范围广、内容多，货币资金部分单独作为第二章，将长期股权投资作为第五章单独介绍。 金融资产的分类 企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类： 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）； 二、持有至到期投资； 三、贷款和应收款项； 四、可供出售金融资产。 需要注意的是，上述分类一经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止。 一、交易性金融资产 指利用闲置资金，赚取差价； 以交易目的所持有，近期准备出售； 主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。 二、持有至到期投资 指到期日固定、收回金额固定或可以确定、企业有明确的意图和能力持有至到期的、通常具有长期性质（但期限在1年以内）的债券投资。 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。 贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。 四、可供出售金融资产 可供出售金融资产： 非持有至到期投资、非交易性金融资产、非指定为以公允价值计量，并且其变动计入当期损益、非贷款、非应收款项的资产。 主要包括：股票投资、债券投资等。 本章主要内容 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理 交易性金融资产概述 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可以划分为以下两类：p89-90 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算，因此为方便讲述，将第一类金融资产简称为交易性金融资产。 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核算〕 交易性金融资产的特点： 　　1.企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）； 　　2.该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 科目的设置 科目的设置 科目的设置 交易性金融资产取得的会计处理 借：交易性金融资产（成本）〔公允价值〕 投资收益 〔交易费用〕 应收股利（应收利息） 贷：其他货币资金——存出投资款 〔实际支付的金额〕 注意：取得交易性金融资产时实际支付的价款中的交易费用和已宣告的现金股利和已到期的利息应单独核算，不作为交易性金融资产的成本。 例题 2010年6月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，另发生相关税费4200元，均以投资账户支付。　　 会计分录如下：　借：交易性金融资产—成本 235 000 投资收益 4 200 贷：其他货币资金—存出投资款 239 200 2010年6月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另发生相关税费4200元，均以投资账户支付。　　 会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 230 000