第四章存货2013.pptVIP

（六）外购存货发生短缺的会计处理※ 1.途中合理损耗——计入成本 2.供货单位或运输部门的责任—不计入成本 3.自然灾害或意外事故——扣除保险赔款和可收回残值的净额—营业外支出 【单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。 A．911.70 B 914.07 C．913.35 D. 914.70 【答案】B 【解析】原材料入账价值=900+9×93%+3+2.7=914.07（万元）。 【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。（2007年考题） A．材料采购过程中发生的保险费 B．材料入库前发生的挑选整理费 C 材料入库后发生的储存费用 D．材料采购过程中发生的装卸费用 E．材料采购过程中发生的运输费用 三、委托加工物资 成本=委托加工材料的成本+支付的加工费、税金+往来运费 税金：加工费的增值税、消费税 消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=材料成本+加工费+消费税组成计税价格×税率 　消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1—税率） 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税 ①收回后直接销售，则计入成本——“委托加工物资”②收回后连续加工，则可以抵扣——“应交税费——应交消费税”的借方 例: A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。 （1）发出委托加工材料　　借：委托加工物资　10000　　　　贷：原材料　　　　10000 （2）支付加工费用　　　　　　　消费税组成计税价格=（10000+8000）÷（1-10%）=20000（元）　 （受托方）代收代交的消费税=20000×10%=2000（元）　　 应交增值税=8000×17%=1360（元）　　 ① A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时： 借：委托加工物资　 8000　　应交税金----应交增值税（进项税额）1360　　　　　　----应交消费税　　　　　　2000　　　　贷：银行存款　　 　　11360 　② A企业收回加工后的材料直接用于销售 借：委托加工物资　 10000　应交税金----应交增值税（进项税额）1360　　　　贷：银行存款　 11360 ①A企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时　　借：原材料　　　　　　18000　　　　贷：委托加工物资　　　　18000 ②A企业收回加工后的材料直接用于销售时　　借：原材料　　　　　　20000　　　　贷：委托加工物资　　　　20000  【例题·多选题】下列各项支出中，应计入原材料成本的有（　 ）。 A 因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费 B 因委托加工原材料（收回后用于连续生产）而支付的受托方代收代缴的消费税 C.因原材料运输而支付的保险费 D.因购买的原材料而支付的运输费用 E 因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用 第三节 发出存货的计价方法 一、存货成本流转假设 理论上实务流转与成本（价值）流转一致 实务上很难达到 可行处理方法——假定的成本流转方式 用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额（视同销售）　　借：长期股权投资（用于投资）　　 营业外支出（用于捐赠）　　 应付账款（用于抵债）　　 固定资产（用于换入资产）　　 贷：其他业务收入（公允价值） 应交税金——应交增值税 （销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 见P82例【4-19】-【4-21】 注意： 差异率计算，不包括暂估入账的计划成本 原因： 入账时未形成差异 1、??? 诚信公司对原材料采用计划成本核算，4月底有关科目的余额：“原材料”为500 000元，“物资采购”为7000元；“材料成本差异”为5180元 （贷方）。 5月份发生的有关业务如下： 7日，向A公司购进原材料一批，实际成本11000元，材料已验收入库