审计学 第九章 销售与收款循环审计1.pptVIP

思考？销售与收款循环涉及到哪些主要会计科目？ 9.2.2 收款循环的内部控制 以下与收款交易相关的内部控制内容是通常应当共同遵循的：1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务； 　　2.企业应将销售收入及时入账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款； 　　3.建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 　　(1)销售部门应当负责应收账款的催收； 　　(2)财会部门应当督促销售部门加紧催收； 　　(3)对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 　　4.企业应当按客户设置应收账款台帐； 　　5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。 　　6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。 　　7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准； 　　8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。 9.3 销售与收款循环的控制测试 （一）在对销售与收款交易实施控制测试时，应注意以下几点： 　　1.把测试重点放在是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高层次的调节和比对控制[检查性控制]，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。 　　2.应询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等[这些决定了管理层的压力、偏好、动机和方向]。 9.3 销售与收款循环的控制测试 3.考虑通过执行分析程序和截止测试[交易的实质性程序]对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则不需要执行大量控制测试。 4. 因为现金收款和存储大多采取人工控制，容易出现高舞弊风险，如情况允许且希望将重大错报风险评估为低，则需对现金收款和存储进行控制测试。 9.3 销售与收款循环的控制测试 　　5.如计划信赖的内部控制由计算机执行，则需要就下列事项获取审计证据： 　　（1）相关一般控制的设计和运行的有效性； 　　（2）认定层次控制的特定应用，如收款折扣的计算； 　　（3）采用人工控制的后续措施，如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对，以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。 9.3 销售与收款循环的控制测试 　　6.评估的风险越低越要谨慎 　　（1）在控制风险被评估为低时，要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊。 　　（2）如果将固有风险和控制风险评估为中或高，可能仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据。 9.3 销售与收款循环的控制测试 7.如果在期中实施了控制测试，应在年末审计时测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效。 9.3 销售与收款循环的控制测试 在审计实务中，可以考虑以内部控制目标为起点实施控制测试。以内部控制目标和相关认定为起点，列示了相应的关键内部控制和常用控制测试程序。 9.3 销售与收款循环的控制测试 　　例题：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下： 　　（1）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员Ｅ审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员Ｅ审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理Ｆ的批准。 　　（2）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员Ｇ审核。会计部门职员Ｇ核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 　　要求： 　　（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 9.4 销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易的实质性程序 (一)实质性分析程序 　　1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易【适用】 　　销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。 　　2.确定期望值及可接受的差异额 营业额、毛利率和应收账款等。 首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度； 其次参考管理层的关键业绩指标[如营业收入提高20%，毛利率提高10%等]； 并考