2011年第四节存货.doc

第四节　存　货 　　一、存货概述 (一)存货的内容资产负债表上的存货项目主要包括： 　　原材料、库存商品(房地产开发企业的开发产品、农业企业收获的农产品)、生产成本、制造费用、劳务成本、周转材料(如包装物、低值易耗品)、发出商品、在途物资、材料采购、材料成本差异(超支加、节约减)、委托加工物资、委托代销商品、商品进销差价(减)、存货跌价准备(减)等。 　　注意：工业企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。但不包括：工程物资、特种储备物资等。 　　【例题1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有(　　)。 　　A.委托加工材料 B.发出商品 　　C.工程物资 D.在产品 　　【答案】ABD 　　(二)存货成本的确定 　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。 　　1.存货的采购成本 　　存货的采购成本，包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用(如：运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用)。 　　注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。 　　2.存货的加工成本 　　存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 　　3.存货的其他成本 　　企业设计产品发生的设计费用，通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 　　存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。 　　(1)购入的存货：其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 　　【例题2·多选题】下列项目中，应计入材料采购成本的有(　　)。 　　A.入库前的挑选整理费 　　B.进口关税 　　C.运输途中的合理损耗 　　D.一般纳税人购入材料支付的增值税 　　【答案】 ABC 　　【解析】 一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。 　　【例题3·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。(2007年考题) 　　A.27 B.29 　　C.29.25 D.31.25 　　【答案】A 　　【解析】一般纳税人增值税进项税额可以抵扣;包装物押金是单独在其他应收款中核算，会计分录为： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 27 　　应交税费——应交增值税(进项税额)4.25 　　其他应收款　　　　　　　　　　　　2 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 33.25 　　【例题4·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。(2008年考题) 　　A.50 B.51.81 　　C.52 D.53.56 　　【答案】D 　　【解析】(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤) 　　【例题5·单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。(2004年会计师考题) 　　A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400 　　【答案】C 　　【解析】该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300(元)。 　　【例题6·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。(2006年会计师考题) 　　A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 　　【答案】D 　　【解析】 购入原材料的实际总