高级会计学第三章外币折算资料.pptVIP

* （1）汇出现钞时，企业要先卖出现钞（7.0492）、再买入现汇（7.1222），多付（7.1222-7.0492=）0.073 借：应付账款——美元（$1 000） 7 110 财务费用——汇兑损益 73 贷：库存现金——美元（$1 000） 7 110 银行存款 73 （2）汇出现汇时，企业直接汇出现汇。 借：应付账款——美元（$1 000） 7 110 贷：银行存款——美元（$1 000） 7 110 * （三）接受外币投资的会计处理 例3-5 设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为1000万元人民币，国外公司所占股份为21%，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的汇率为1：700，外商需要投入30万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为1：6.9，该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理，即 借:银行存款—美元($300 000×6.90) 2 070 000 贷:实收资本(或将高于股价的数额计入资本公积) 2 070 000 （四）期末外币折算的会计处理 资产负债表日或结算日：资产负债表日或结算日，企业应分别外币货币性项目和非货币性项目进行处理。 外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 外币非货币性项目 以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额; 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较; 以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币表示,则应先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 例3-6 设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表所示。 项目 外币期初数额 期初汇率 人民币数额 银行存款 ＄10 000 7.01 ￥70 100 应收账款 ＄ 60 000 7.01 ￥ 420 600 应付账款 ＄ 30 000 7.01 ￥ 210 300 短期借款 ＄ 20 000 7.01 ￥ 140 200 该企业本期支付5000美元，用于物资采购事项，支付时汇率为6.98； 收回应收账款50 000美元，收回时汇率为6.98； 归还了全部短期借款，归还时的汇率为6.97； 应付账款未发生变化。 会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96。 (1) 支付美元，采购物资。 借:物资采购 34900 贷:银行存款—美元($5000×6.98) 34900 (2)收回应收账款$50000。 借:银行存款—美元($50000×6.98)349000 贷:应收账款—美元($50000×6.98) 349000 (3)归还短期借款。 借:短期借款——美元($20000×6.97) 139400 贷:银行存款——美元($20000×6.97) 139400 银行存款-美元 日期 凭证 字号 摘要 借方 贷方 余额 月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 期初 余额 10000 7.01 70100 购料 5000 6.98 34900 5000 35200 收款 50000 6.98 349000 55000 384200 还款 20000 6.97 139400 35000 244800 调整 1200 35000 6.96 243600 借:财务费用-汇兑损益 1 200 贷:银行存款(美元) 1 200 经过这样的处理之后，该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化： 银行存款(美元额)=10000-5000+50000-20000