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第一章 资产（二十六） 第九节 无形资产和其他资产 一、无形资产 （一）无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态； 2.具有可辨认性； 3.属于非货币性长期资产。 （二）无形资产的内容 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。 （三）无形资产的账务处理 1.无形资产的取得：无形资产应按成本进行初始计量。 （1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。 【提示】下列各项不包括在无形资产的初始成本中： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； ②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 （2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。 【举例】甲公司自行研究开发一项技术，截至2×11年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2×12年1月1日开始进入开发阶段。2×12年发生开发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件。2×12年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2×11年发生的研发支出： 借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　 2 000 000 　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000 （2）2×11年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000 　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　 2 000 000 （3）2×12年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　 300 000 　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　 300 000 （4）2×12年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000 　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　 300 000 【例题·单选题】2013年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2013年8月应计入当期利润总额的研发支出为（　　）万元。 A.0 B.150 C.650 D.800 【答案】C【解析】研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。 2.无形资产的摊销 （1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。 （2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 （3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 （4）无形资产摊销的会计处理。 借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本） 　　管理费用（自用的一般无形资产） 　　其他业务成本（出租的无形资产） 　贷：累计摊销 【例题·单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（　　）万元。（2012年） A.100 B.160 C.260 D.660 【答案】C【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以减少2011年的利润总额=160+100=260（万元）。 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（　　）万元。（2010年） A.2 160 B.2 256 C.2 304 D.2 700 【答案】B【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。20