高级财务会计课件第3章1资料.pptVIP

外币业务会计 第三章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 （理解） 第二节 外币交易会计 （掌握） 第三节 外币财务报表折算 （了解） 二、外币业务及其类型 三、汇率 四、汇兑损益 （一）含义 （二）类型 （三）确认 四、汇兑损益 四、汇兑损益 总结 本节主要知识点: （一）外币统账制 （一）外币账户的设置 （三）外币交易会计处理 步骤： ①根据各外币货币性账户期末外币余额，按期末即期汇率计算出人民币余额； ②将期末折合的人民币与调前原账面人民币比较，计算差额 ③将差额确认汇兑损益 ④将汇兑损益差额计入财务费用账户 （三）外币交易会计处理举例 总 结 本节主要知识点： 总 结 本节主要知识点： 四种基本的外币报表折算方法 第三节 外币报表折算 一、外币报表折算的意义 （了解） 二、外币报表折算的基本方法（理解） 三、我国现行会计规范 （了解） 一、外币报表折算的意义 概念： 意义： 编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要 基本问题： 如何选择折算标准 如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。 二、外币报表折算的基本方法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别 重点思考 三、我国现行会计规范 1、资产负债表项目的折算 2、利润及利润分配项目的折算 （一）一般情况下外币报表项目的折算方法 资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 3、外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 三、我国现行会计规范 1、先消除通胀的影响 2、然后再进行报表的折算 （二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点： 如何进行重述？ 在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述 注意 三、我国现行会计规范 （三）处置境外经营 将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益 （四）外币折算信息披露 企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。 报表附注 Company Logo * LOGO 核心知识点： 外币交易的确认与计量 第一节 外币业务概述 一、记账本位币 二、外币业务及其类型 三、汇率 四、汇兑损益 （一）概念 企业主要收、支现金的经济环境 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 一、记账本位币 CAS 19 规定： 问题: 记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？ （二）记账本位币的确定 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 1、一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。 举例： （二）记账本位币的确定 2、“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。 企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企