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递延所得税资产的核算要点 确认暂时性差异 计算递延所得税余额，当税率发生变化时，使用现行税率计算。 递延所得税余额=暂时性差异*现行税率 本年计提的递延所得税资产=本年递延所得税余额-上年递延所得税余额，多退少补。 递延所得税负债的核算要点 确认暂时性差异 计算递延所得税余额，当税率发生变化时，使用现行税率计算。 递延所得税余额=暂时性差异*现行税率 本年计提的递延所得税负债=本年递延所得税余额-上年递延所得税余额，多退少补。 作业:课本P298-301 练习1-5 （二）负债的计税基础 概念： 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。 对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。 负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 （四）暂时性差异示例 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 应纳税差异 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同。 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1） 暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析 新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异 ——两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。 永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异 ——时间性差异也是暂时存在 ——永久性差异永不会转回或消除 结论1：永久性差异与递延所得税无关 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（2） 导致永久性差异的情况 某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致永久性差异。 免税的应收国债利息收入 不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等 某些收入、费用不涉及资产或负债的初始确认（零账面价值），也不涉及未来可抵扣问题（零计税基础），但导致永久性差异。 收到免税的当期国债利息收入 支付的赞助费、罚款、滞纳金等 本期应计 前期未计 结论2：永久性差异在确定应税利润时要考虑 （五）暂时性差异的纳税影响 如果会计准则允许确认暂时性差异的纳税影响，则将该影响予以递延—— 递延所得税资产、递延所得税负债 确认 递延所得税资产： ——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额 资产或负债的可抵扣暂时性差异 结转后期的可抵扣亏损 结转后期的税款抵减 递延所得税负债： ——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额 一、可抵扣暂时性差异与“递延所得税资产” 四、企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 【例】甲公司2007年发生亏损400万元，假设可以由以后年度税前弥补，所得税税率为33%，则对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=400×33%=132（万元） 　借：递延所得税资产　132 　　贷：所得税费用　　132 本例中，若预计未来期间只有80万元的应纳税所得额，则本期只能确认递延所得税资产20万元（80×25%），剩余不能确认的5万元（20×25%）应在附注中进行披露。　　借：递延所得税资产 20 　　　　贷：所得税费用 20 七、递延所得税负债的确认和计量 应纳税暂时性差异与“递延所得税负债” 四、所得税的确认与计量 （一）资产负债表债务法的基本原理 基本要点 当期所得税和递延所得税均按预期税率确定 根据暂时性差异确定递延所得税余额 税率变化时对递延所得税余额进行调整 所得税费用轧算确定 所得税费用 =当期所得税+递延所得税 当期所得税=本期应交所得税=本期应纳税所得额*所得税率 本期应纳税所得额=会计税前利润+（-）永久性差异 -(+)计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额 -(+)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 -(+)其他需要调整的因素 永久性差异：滞纳金、罚款、捐赠支出、超出税收规定的应付职工薪酬、国债利息收入等 二、编制方法 区分