第二章债务重组解析.pptVIP

4.以固定资产清偿债务 见书P292,例8. 第四、第五重组方式综合例题 见书P295，例10。 第四章 债务重组会计 重点：债务重组的概念以及不同重组方式下的会计处理。 本章内容 债务重组概述 以资产清偿债务的债务重组 以债务转为资本的债务重组 修改其它债务条件的债务重组 混合方式债务重组 第一节 债务重组概述 一、债务重组概念 债务重组是债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决而做出让步同意债务人修改债务的事项。 债务重组既包括在债务人发生财务困难情况下进行的债务重组，也包括在债务人没有发生财务困难的情况下，由于其它原因进行的债务重组。 二、债务重组特点 1、债务重组是在债务人与债权人之间进行的，与所有权无关； 2、债务重组是在维持债务人持续经营条件下进行的，债务人不会破产； 3、债务重组是在债务人与债权人双方达成协议或法院的裁决下进行的，有可能债权人作出了让步，也可能债权人未作出让步而由法院作出裁定。 三、债务重组方式 1。以资产清偿债务的债务重组 2。以债务转为资本的债务重组 3。修改其它债务条件的债务重组 4。混合方式债务重组 （一）债务重组日的确定 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或按修改后的偿债条件开始执行的日期。 （二）债务重组损益应于债务重组日确认 ① 重组债务的账面价值和支付的现金之间的差额； ②重组债务的账面价值与所转让的非现金资产账面价值加相关税费之和的差额； ③债转股中重组债务的账面价值与所享有股权份额之间的差额； ④因债务重组而减计的金额，均于债务重组日确认： 直接计人当期损益，即计入营业外收入或营业外支出。 四、债务重组损益的确认 第二节 债务重组的确认和计量 一、以低于债务账面价值的现金清偿债务 例1 甲企业于2010年4月20日销售材料给乙企业，不含税价格300 000元，增值税率17%。由于乙企业无法按期偿还债务。经协商，于2011年3月1日进行债务重组。甲企业减免乙企业50 000元债务，余额用现金立即清偿。 （一）债务人乙企业会计处理 借：应付账款 351 000 贷：银行存款 301 000 营业外收入——债务重组收入 50 000 （二）债权人甲企业的会计处理 借：银行存款 301 000 营业外支出——债务重组损失 50 000 贷：应收账款 351 000 见P290。例6 二、以非现金资产清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，计入营业外收支；转让的非现金资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益。 1。以存货清偿债务：应考虑存货相关的税费和计提的坏账准备等。 --债务人的处理 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费—增值税（销项） 营业外收入—债务重组利得 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 /原材料 --债权人的处理 借：库存商品 /原材料 应交税费—增值税（进项） 营业外支出—债务重组损失 坏帐准备 贷：应收帐款 2、以固定资产清偿债务 （1）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款等（ 支付固定资产清理费用） （2） 将应付债务的账面余额与“固定资产清理”科目余额的差额，确认为重组损益；允价值与帐面价值的差额也如此。 借：应付账款 营业外支出——债务重组损失（固定资产公允价值小于帐面价值） 或贷：营业外收入——债务重组利