cj审计学(第10章 资产审计上01-03).pptVIP

（2）函证的时间 　　注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 2.应收账款函证的范围和对象（P182-183） 　　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前期间的函证结果；（4）函证方式的选择.　　一般情况下，注册会计师应选择大额或账龄较长的项目作为函证对象。 3.应收账款函证的方式（P183-185） （1）积极的函证方式和消极的函证方式 　　积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。 （2）函证方式的选择 其一、P185 其二、P185 其三、P185 4.对应收账款函证结果的分析 （1）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的； （2）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 不符事项的原因可能是：由于双方登记入账的时间不同；由于一方或双方记账错误；被审计单位的舞弊行为。(P186第1段) 　　对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为:(1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；(2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；(3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；(4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 （3）当采用积极式函证而没有收到回函时如何处理？（P186） 应收账款函证的替代程序是什么? （P186） 例4（单选）：A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收帐款审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出下列正确的专业判断。 （1）在确定函证对象时，以下项目中应当进行函证的是（ ）。 A、函证很可能无效的应收帐款 B、交易频繁但期末余额较小的应收帐款 C、执行其他审计程序可以确认的应收帐款 D、应收纳入审计范围内子公司的款项 答案：B （2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。 A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 B.在年终对存货监盘同时，对应收帐款进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 D.为了减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 答案：D （3）在对询证函的以下处理方法中，正确的是( ） 。 A.在粘封询证函时进行统一编号 B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收 C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 D. 有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 答案：A 例5：某公司年末应收账款有400个明细账，金额共计4000万元，总资产为9000万元。对相关内部控制的了解发现，有关内部控制不够健全，上年函证的差异也较大。部分应收账款明细账如下：A公司余额80万元，账龄6个月；B公司余额20万元，账龄9个月；C公司余额3万元，账龄3个月；D公司余额2万元，账龄1年零10个月。 要求：（1）如果ABCD均是函证对象，应分别采用何种方式函证？为什么？（2）函证时有四种方案，函证50个客户、函证70个客户、函证100个客户和函证150个客户。函证多少最为适宜？为什么？（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，该公司账上尚有3万元余额的原因是什么？应如何处理？ 参考答案 （1）对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小、账龄时间短；对D公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长； （2）应选择100个客户进行函证最为适宜。该公司应收账款在全部资产中所占的比重较大，而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生舞弊的可能性较大，因此函证的范围应相应扩大一些。 （3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，而该公司账上尚有3万