增值税税收制度解析.pptVIP

第一节 增值税概述 税法的构成要素：税法主体 、 征税对象 、税目 、计税依据 、税率 、纳税环节 、纳税期限 、纳税地点 、税收优惠 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 增值税的类型 增值税的类型例子 举个例子说明一下生产型增值税到消费型增值税的转变对企业营销环境的改变某企业销售货物117万元，销项税额17万元 当期购入原材料58.50万元，进项税额8.5万元 当期购入设备46.80万元，进项税额6.8万元 1、在“生产型”增值税税制下： 销项税额 = 17万元 进项税额 = 8.50万元 注：购入设备的进项税额6.8万元不可以抵扣 应交增值税 = 17 - 8.50 = 8.50万元 税负率 = 8.50 / （117 - 17） = 8.50% 2、转型后，在“消费型”增值税税制下： 允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税 应交增值税 = 17 - 8.5 - 6.8= 1.70万元 （增值税少交6.80万元） 税负率 = 1.70 / （117 - 17） = 1.70% （税负率下降6.80%） 我国现行增值税的特点 －不重复征税，体现中性税收的特征，具有链条式的抵扣机制。 －增值税实行价外税，税金不包括在销售价格之内。 －专用发票扣税制度 －非全面型增值税。 －两档税率 －划分一般纳税人与小规模纳税人 价外税 你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。当你向外销售时比如你销售价格为15000元，按照17％的增值税税率，你应该缴税2550元，增值税是对增值额缴纳税，因此你可以抵扣你前期购买商品所支付的增值税1700元，你实际缴纳增值税850元，相当于你只对15000-10000＝10000的增值额缴纳了税款。 所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。 　　如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来： 　　你公司向a公司购进100件货物时，分录： 　　借：原材料 10000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 　　贷：应付账款——a公司 11700 　　分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。 　　你公司向b公司销售80件甲产品时，如果B公司没有付钱，分录： 　　借：应收账款——b公司 17550 　　贷：主营业务收入 15000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）2550 　　分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。 　　销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。 第二节、增值税的纳税人 （一）纳税人范围： 增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 （二）一般纳税人与小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。 划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》国家税务总局令第22号已经2009年12月15日国家税务总局第2次局务会议审议通过，现予公布，自2010年3月20日起施行。 《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号 ） 一般纳税人认定程序 1.纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，