中级财务会计(东北财大)课件_第六章固定资产解析.pptVIP

第六章 固定资产 固定资产及其计价标准 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置 二、固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （一）该固定资产包含的经济利益很可能企业； (二）成本能可靠计量 【例题1·多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有（　）。　　A.已经营租出的建筑物　　B.已用于经营出租的机器设备　　C.已投入使用但未办理竣工手续的房产　　D.融资租入的生产设备 关于账面价值、账面余额和账面净值的区别： 　　对固定资产来讲： 账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧； 账面余额＝固定资产的账面原价； 账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。 三、固定资产的初始计量 　　原则：按成本计量；　　内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。　　思路：按取得方式确认和计量。 直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。　　注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均假设可以抵扣，不计入固定资产成本。 【例题】甲公司为增值一般纳税人。20×9年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。　　假定不考虑其他税费 甲公司的账务处理如下：　　借：固定资产——××设备　 611 300　　　　应交税费—应交增值税—进项102 700　　　　贷：银行存款　　　　　　 714 000　　本例中增值税进项税额＝102 000＋10 000×7%＝102 700（元）　　注意：如果条件只是笼统的告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。 【例题5·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（　）。　　A.冲减工程成本 B.计入营业外收入　　C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入 『正确答案』『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。 【例题7·判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（　） 『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。  出包方式建造固定资产 “预付账款”核算预付的工程款。　　“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程—待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。 （四）固定资产折旧方法： 1. 年限平均法（直线法）： 年折旧额= 原始价值-预计净残值 预计使用年限 年折旧率= 年折旧额 原始价值 ×100% = 原始价值-预计净残值 原始价值×预计使用年限 ×100% = 1-预计净残值率 预计使用年限 ×100% 年折旧额=原始价值×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值3000元，预计 使用年限5年； 净残值率=3000÷48000=6.25% 年折旧率=（1-6.25%）÷5×100%=18.75% 年折旧额=48000×18.75%=9000 月折旧额=9000÷12=750 2. 工作量法： 单位工作量折旧额= 原始价值×（1-预计净残值率） 预计工作量总额 年折旧额=某年实际完成工作量×单位工作量折旧额 3. 双倍余额递减法： 年折旧率= 2 预计使用年限 ×100% 某年折旧额=该年年初账面净值×年折旧率 注意：将双倍余额递减法转换成直线法的条件； 例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值3000元，预 计使用年限5年； 45000 （48000-376