02项目二外币业务核算解析.pptVIP

第二章 外币业务的核算 本章内容： 记账汇率和账面汇率 记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。 账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率。如采用先进先出法确定汇率，其账面汇率为先入账而尚未支出的外币的记账汇率；如采用加权平均法确定汇率，其账面汇率是各种记账汇率的加权平均数。 外币存款的账面汇率可以选择先进先出、加权平均等方法，应收外汇账款、应付外汇账款的账面汇率可以使用先进先出法或者原入账时的记账汇率。 即期汇率和远期汇率 即期汇率（现汇汇率）：外汇买卖成交后两个营业日内进行成交的汇率 远期汇率（期汇汇率）：在远期市场进行远期外汇交易的汇率 2008年4月1日，现汇汇率为＄100＝￥800 2008年4月1日，某公司买入金额为＄1000、两个月到期的期汇合同一张，约定汇率为＄100＝￥812 2008年6月1日，现汇汇率为＄100＝￥820 升水：远期汇率高于即期汇率（直接标价法） 贴水：远期汇率低于即期汇率（直接标价法） 某公司持有EUR300 000元，拟在中国银行兑换USD。试编制该公司确认汇兑损益的会计分录。已知中国银行当天欧元买入价9.1320，卖出价9.1340；美元买入价6.2380，卖出价6.2580。 三、外汇账户的开立和管理 外汇账户：境内机构、驻华机构、个人及来华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立的账户。 四、外汇收支业务的管理 （三）外币交易与折算 外币交易(foreign currency transactions (三)外币业务核算账户的设置 (四)折算汇率的选择和外币业务核算程序 1、折算汇率(translation rate )的选择 三、交易日外币交易初始确认的账务处理 2.出口商品业务 企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。 （三）外币兑换业务的账务处理 1、企业卖出外币业务 （三）外币兑换业务的账务处理 2、企业买入外币业务 （三）外币兑换业务的账务处理 3、企业不同外币兑换业务 外币业务核算、汇兑差额结转 第五节 汇兑差额结转综合举例 （一）外币购销业务的账务处理 1.进口商品业务 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。 三、交易日外币交易初始确认的账务处理 【例题】创智公司9月8日从国外进口原材料一批，价款共计200 000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。 借：材料采购 Goods purchased 1 280 000 贷：应付外汇账款——美元户（US＄200 000×6.4） Foreign currency accounts payable 1 280 000 非外币账户：可仅按 记账本位币记账 外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账） 【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4 000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元＝6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。 非外币账户：可仅按记账本位币记账 外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账） 借：应收外汇账款——美元户 （US＄400 000×6.35） 2 540 000 Foreign currency accounts payable 贷：自营出口销售收入 2 540 000 Self-employed export sales revenue (二)外币借贷业务的账务处理 短期外汇借款(short-term foreign currency loan )是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。 长期外汇借款(long-term foreign currency loan）是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。 三、交易日外币交易初始确认的账务处理 【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50 000美元，款项存入银行，当日即期汇率1美元＝6.3元人民币。 借：银行存款—美元户