第三章应收和预付款项(崔晓钟).docVIP

第三章 应收和预付款项 一、学习目的及要求 通过本章学习，了解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款的相关概念；掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、坏账准备、相关会计处理；重点掌握坏账准备、商业折扣和现金折扣的账务处理；一般了解应收债权出售和融资以及长期应收款的相关会计处理。 二、本章主要知识点 ◇应收账款 ◇应收票据 ◇预付账款和其他应收账款 ◇长期应收款 ◇应收债权出售和融资 （一）应收账款 1.应收账款内涵 （1）应收账款含义：应收账款是指企业销售商品、产品或提供劳务，应向购货单位收取的款项。新准则中认为应收账款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。二者并不矛盾，只是从不同的角度看待应收账款的定义，前者是应收账款的来源的角度，后者是从应收账款的性质的角度。 （2）商业折扣：商业折扣是指为促进销售在不同的时段或针对不同的顾客在商品商品标价上给予的扣除。 （3）现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 2.应收账款的会计处理 销售商品、材料和提供劳务发生应收款项时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫的运杂费） 收回应收账款时，如果没有现金折扣 借：银行存款 贷：应收账款 如有现金折扣，对方在信用期内还款产生现金折扣 借：银行存款 财务费用（折扣金额） 贷：应收账款 3.坏账损失 （1）坏账损失的确认 一般来说，符合下列条件之一的可以确认为坏账：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时期内未履行其偿债义务并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小 （2）坏账损失的核算 ①直接转销法：平时对可能发生的坏账损失不予考虑，实际发生坏账时 借：资产减值损失 贷：应收帐款 如果已冲销的坏账以后又收回 借：应收帐款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收帐款 ②备抵法：资产负债表日，应收款项发生减值的， 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 注：本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项 借：坏帐准备 贷：应收账款 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额 借：应收账款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收账款 坏帐准备科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 （3）坏账准备的计提方法 ①应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和事先确定的坏账率，计提坏账准备的方法 ②账龄分析法：账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计可能的坏账金额的方法。 ③销货百分比法：销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 ④个别认定法：个别认定法是根据每一项应收账款的实际情况来估计可能的发生的坏账损失。 （二）应收票据 1.应收票据确认和计价 （1）应收票据仅指商业汇票；（2）商业汇票按是否计息分为带息和不带息两种，并可以背书转让；按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；（3）付款期限最长不超过6个月；（4）应收票据一般按期面值计价 2.应收票据的账务处理 应收票据的取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 如为带息票据期末应计提利息 借：应收票据 贷：财务费用 应收票据利息=票据面值×票面利率×期限，利率一般指年利率，日利率=年利率÷360，月利率=年利率÷12，期限是指出票日起按实际经历天数算，通常出票日和到期日只能计算其中一天，若票据按月计算，则以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，不论世纪经历了多少天。 应收票据到期则： 借：银行存款 应收账款（到期对方无力付款，以后不再计提利息） 贷：应收票据 财务费用（最后一期带息票据的利息） 3.应收票据贴现的核算 （1）贴现的有关计算 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=票面价值×（1+年利率×票据到期天数/360） 贴现所得额=票据到期值-贴现息 （2）不附追索权应收票据的贴现 借：银行存款 财务费用（有可能在贷方） 贷：应收票据 （3）附追索权应收票据的贴现 贴现时 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（票据到期值） 如到期承兑人按时承兑 借：短期借款 贷：应收票据 如到期承兑人不能按时承兑 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 4.应收票据的转让 （1）不带息应收票据的转让 借：材料采购或原材料或在途物资 应交税费—