税务会计消费税要点分析.ppt

第四章 消费税 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的账务处理 第一节 消费税概述 概念 征税范围 纳税人 税目、税率 纳税环节 纳税义务发生时间和纳税期限 消费税的纳税地点 一、概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、征税范围 包括5类消费品： （1）过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 （2）非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 （3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。 （5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 判断题 对应税消费品征收消费税后，不再征收增值税。（　　　） 判断题 应征收消费税的货物均应征增值税。（ ） 三、纳税人 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。P72 具体来说，消费税纳税人必须同时具备两个条件：一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人所经营的必须是税法规定的应税消费品。 四、税目、税率 目前列入消费税征税范围的税目共有14个，采用比例税率和定额税率两种形式。 P75 多项选择题 下列货物属于消费税征税范围的有（ ）。 Ａ.贵重首饰　　Ｂ.鞭炮　　 Ｃ.高级服装　　Ｄ.摩托车 单项选择题 下列消费品中，实行从量征收的有（　　　）。 Ａ.汽油　　 Ｂ.酒精　　 Ｃ.小汽车　　Ｄ.烟丝 多项选择题 下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（　　　）。 Ａ.烟丝　　Ｂ.卷烟　　 Ｃ.白酒　　Ｄ.酒精 多项选择题 下列消费品中采用从量定额计征消费税的有（　　　）。 Ａ.啤酒　　Ｂ.化妆品　　 Ｃ.汽油　　Ｄ.白酒 五、纳税环节 （1）生产销售环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 （2）进口环节。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 （3）零售环节。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。 单项选择题 消费税规定：纳税人生产金银首饰消费税的纳税环节为（　　　）。 Ａ.生产销售环节　Ｂ.加工收回环节 Ｃ.零售环节　　Ｄ.移送使用环节 多项选择题 消费税纳税环节包括（　　　）。 Ａ.批发环节　　Ｂ.进口环节　　 Ｃ.零售环节　　Ｄ.生产销售环节　 六、纳税义务发生时间和纳税期限 （1）纳税义务的发生时间。P83 1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间如下。 ? 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。 ? 纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 ? 纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 ? 纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 2）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 3）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。 4）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。 （2）消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。P83 七、消费税的纳税地点P84 （1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属分局批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）委托加工