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第二章 税务会计.ppt
* * 特殊销售方式下销项税额的会计核算 价外费用的会计核算 收取手续费、包装物租金: 借:银行存款等 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 收取违约金: 借:银行存款 贷:营业外收入 应交税费——应交增值税(销项税额) * * 包装物销售、包装物押金的会计核算 1.随货物一同销售的单独计价的包装物销项税额的会计核算 借:银行存款、应收账款 贷:主营业务收入 其他业务收入 (包装物单独计价) 应交税费-应交增值税(销项税额) 2.不予退还或逾期的出租出借包装物押金 借:其他应付款——存入保证金 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 3.结转销售成本时 借:主营业务成本 其他业务成本 贷:库存商品 周转材料---包装物 4.随产品出售不单独计价的包装物,按产品销售额计算应缴纳的增值税,账务处理与不带包装物出售的产品销售相同。结转包装物成本时, 借:销售费用 贷:周转材料---包装物 * * 以旧换新方式销项税额的会计核算 借:库存现金、银行存款 库存商品、原材料 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 以物易物销售 借:原材料等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 * * 还本销售方式销项税额的会计核算 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 借:销售费用 贷:银行存款 * * 销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算 借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费-应交增值税(销项税额) * * 分期预收款销售 【例】ABC公司为一般纳税人企业,20×7年2月15日ABC公司与M公司签订协议,采用分期预收款销售方式销售一批商品给M公司。该商品售价为100万元(不含增值税)。协议规定,M公司于协议签订之日预付70%的货款(按售价、不含税),剩余部分于5月20日付清后,ABC公司将商品交付M公司。 假设:(1)2月15日ABC公司收到M公司预付的款项;(2)5月20日ABC公司收到M公司支付的剩余货款及增值税额,并将该批商品交给M公司;(3)该批商品成本为80万元。 * * ABC公司会计处理如下: 2月15日收到M公司预付款时,作如下会计分录: 借:银行存款 700 000 贷:预收账款 700 000 5月20日,收到剩余货款及增值税额并将商品交付公司时,作如下会计分录: 借:银行存款 470 000 预收账款 700 000 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额)170 000 借:主营业务成本 800 000 贷:库存商品 800 000 * * 包装物押金增值税的核算 【例】ABC公司销售乙产品600件,不含税销售价款117 000元,随同商品出售单独计价包装物,售价为1 170元;出租包装物收取押金4 000元。另外没收取逾期未退包装物押金5 850元。 商品不含税销售额=117 000÷(1+17%)=100 000(元) 包装物不含税销售额=1 170÷(1+17%)=1 000(元) 没收逾期未退包装物不含税收入=5 850÷(1+17%)=5 000(元) 应税收入=100 000+1 000+5 000=106 000(元) 增值税销项税额=106 000×17%=18 020(元) 借:银行存款 122 170 其他应付款 5 850 贷:主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 18 020 其他业务收入 6 000 其他应付款——包装物押金 4 0
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