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2014年高级会计实务会计部分讲稿 第七章 金融工具会计 第一节 金融工具类型 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 基础金融工具包括：货币、股票、债券、应收应付款项等 衍生工具包括：远期合同、期货合同、互换和期权等 第二节 金融资产和金融负债确认和计量 一、金融资产和金融负债的分类 （一）股权投资 1、对被投资单位能够控制、共同控制或重大影响的，无论公允价值能否可靠确定，都必须分类为长期股权投资。 2、对被投资单位不能控制、共同控制和重大影响的，公允价值能够可靠确定的，持有意图不明确的应分类为可供出售金融资产，以交易为目的持有的（以短期获利为目的）应分类为交易性金融资产。 3、对被投资单位不能控制、共同控制和重大影响的，公允价值不能可靠确定的，应分类为长期股权投资。 （二）债权投资 1、公允价值不能可靠确定的，分类为贷款和应收款项。 2、公允价值能够可靠确定的，有意图也有能力持有至到期的，分类为持有至到期投资。 3、公允价值能够可靠确定的，持有意图不明确的应分类为可供出售金融资产，以交易为目的持有的（以短期获利为目的）应分类为交易性金融资产。 （三）衍生工具 被指定为有效套期工具、属于财务担保合同的衍生工具以外的衍生工具都应该划分为交易性金融资产或交易性金融负债。 （四）不同类金融资产和金融负债之间的重分类 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债与其他类金融资产或金融负债之间不能重分类 2、持有至到期投资可以重新分类为可供出售金融资产，但是在两个完整会计年度内不能再将该金融资产划分为持有至到期投资。 例题8-1、例题8-2、例题8-3 二、金融资产和金融负债的确认 （一）金融资产和金融负债的初始确认条件 （二）金融资产和金融负债的终止确认 1、金融资产终止确认（收取现金流量的合同权利终止） 2、金融负债终止确认（现实义务已经解除） （1）企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构设立信托，偿付债务的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的金融资产。 （2）企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且合同条款实质上不同（差异超过10%）的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。 （3）企业收回金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。 三、金融资产和金融负债的初始计量 企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 四、金融资产的后续计量 （一）后续计量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 （二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（了解） （三）以公允价值后续计量的金融资产的会计处理 1、对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。 （2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。可供出售外币权益工具投资形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 2、以摊余成本计量的金融资产，在发生减值，摊销或终止确认时的利得或损失，应当计入当期损益（作为被套期项目的除外）。 （四）金融资产之间重分类的处理 投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 五、金融负债的后续计量 （一）金融负债后续计量原则 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。 2、不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的