第十章节讲义.docVIP

筹集业务的核算 一、接受投资　　对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。资本主要包括实收资本和资本公积。　　实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。 - 资本公积 + 资本公积 出资超出其在注册资 减少额 本或股本中所占的份额 企业资本公积结余数 分别设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 主要业务 1、接受货币投资时： 借：银行存款 贷：实收资本 2、接受非货币性资产投资时： 借：固定资产/无形资产（按合同协议价） 贷：实收资本（按投资者在注册资本中享有份额） 3、投资者收回投资时（实收资本的减少（一）接受现金资产投资　　【例10-17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 　　　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　2 000 000　　　　贷：实收资本——甲　　　　1 100 000　　　　　　　　　　——乙　　　　500 000　　　　　　　　　　——丙　　　　400 000 　　【例10—18】沿用【例10一17】，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。　　不考虑其他因素，A公司会计分录为： 　借：银行存款　　　　　　850 000　　　　贷：实收资本——丁　　　　　500 000　　　　　　资本公积——资本溢价　　350 000 　　（二）接受非现金资产投资　　企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。　　【例10一19】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。B公司会计分录为： 　　借：固定资产　　　　　　　50 000 000　　　　贷：实收资本——甲　　　　50 000 000 　　　、实收资本的减少　　企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。　　【例10一20沿用【例10一17】和【例10一18】，一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400 000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 　　借：实收资本——丙　400 000　　　　贷：库存现金　　　　400 000 1、短期借款的核算 短期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。 财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 + 财务费用 - 1）发生借款利息费 期末转入 2）与银行有关的 本年利润 手续费时 应付利息：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 1、取得短期借款时：借:银行存款 贷:短期借款 2、计提利息时： 借:财务费用 (但未支付) 贷:应付利息 3、实际支付利息时： 借:应付利息 贷:银行存款 4、计算并支付利息时：借:财务费用 贷:银行存款 5、归还借款时：借：短期借款 贷：银行存款 6、还本付息时：借：短期借款 应付利息