增值税的会计处理分析报告.ppt

增值税的会计处理 莒县国税局 卜香梅 2014.9 增值税的会计处理 一、核算特点： ㈠ 在购进阶段，按扣税凭证实行购进扣税法，进价与增值税金相分离； ㈡ 在销售阶段，售价与增值税金分开核算，按销售额（收取的全部价款和价外费用，不含增值税）乘以适用税率计算。 二、账户设置： ㈠ 应交税费-应交增值税 账户设置目的： 该账户主要用途在于明确增值税各项目的本期发生额，即主要用于反映企业当期增值税的形成情况。 借方专栏： ⑴ “进项税额”栏： ⑵ “已交税金”栏： ⑶ “减免税款”栏： ⑷ “出口抵减内销产品已纳税 款”栏： ⑸ “转出未交增值税”栏： 贷方专栏： ⑴ “销项税额”栏： ⑵ “出口退税”栏： ⑶ “进项税额转出”栏： ⑷ “转出多交增值税”栏： ㈡ “应交税费——未交增值税” 该账户主要是用于反映企业增值税的交纳即欠交增值税或多交增值税的情况。 借方登记月末转入的当月多交增值税和实际交纳以前月份欠税的数额； 贷方登记月末转入的当月未交增值税的数额。 ㈢ “应交税费——增值税检查调整” 该账户主要是用于纳税检查时对增值税的账务调整。 借方登记“应交增值税”借方少记数额和贷方多记数额， 贷方登记“应交增值税”借方多记数额和贷方少记数额。 三“应交税费-应交增值税”的核算 ㈠、进项税额的核算： 记账依据：主要是扣税凭证。 扣税凭证的认证与管理 2 账务处理 ⑴ 购进应税货物： 借：原材料、包装物、低值易耗品 制造费用、管理费用 销售费用 固定资产 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金 应付账款 应付票据 ⑵ 接受应税劳务： 借：制造费用、管理费用 销售费用 委托加工物资 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 ⑶ 向农业生产者和小规模纳税人收购农副产品 借：原材料 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应交税费--农业特产税（烟叶税） 按13%的扣除率计算进项。 执行核定扣除的除外。 ⑷ 应税项目中发生的运输费用 借：原材料、库存商品、委托加工物资 销售费用 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 ⑸ 非货币性资产交换 换入资产为可抵扣项目时： 借：原材料、固定资产（换入资产） 应交税费--应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营（其他）业务收入[具有交易实质,换出资产为存货时] 固定资产清理 无形资产 营业外收入--非货币性资产交换利得 应交税费 ⑹ 接受投资或捐赠 借：原材料、固定资产 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（受资） 营业外收入（受赠） ⑺ 债务重组： 债权收回时收到的作为存货的货物或接受的劳务 借：原材料 应交税费--应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 资产减值损失 （8）进货退出与进货折让 根据销售方的红字专用发票 借：应付账款（银行存款） 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：原材料 （9）进货返利 借：返还资金 A 应交税费--应交增值税（进项税额） （A /1.17）? 17% 贷：原材料（库存部分） 生产成本（在产品耗用部分） 产成品（库存产成品耗用部分） 主营业务成本（已销产品耗用部分） 库存商品（批发企业库存部分） 商品进销差价（零售企业库存部分） 商品销售成本（已售部分） ㈡ 已交税金的核算： 只核算当月上缴的当月增值税款 借：应交税费--应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ㈢ 减免税款的核算： 只核算直接减免的增值税款。 借：应交税费--应