增值税教案分析报告.ppt

不得抵扣的进项税额 非增值税应税项目 提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产 不动产在建工程 非正常损失——因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。  不得抵扣的进项税额 下列项目免征增值税: （一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （七）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 不得抵扣的进项税额 不得抵扣进项税额 当月无法划分的 全部进项税额 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额、营业额合计 = × 不得抵扣的进项税额 　　例. 某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中300公斤全部销售，单价20元； 50公斤因管理不善被盗； 50公斤用于厂办三产招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额 解析：允许低扣的进项税额＝1300－[1000（腐烂）×0.13＋200（福利）×0.13＋800（招待所）×0.13＋50（被盗）×20×0.13]＝910（元） 应纳税额的计算 应纳税额的计算 进项税额当期未扣完（即：应纳税额为负数），可以接转下期抵扣。 当期进项税额的调整 当期销项税额的调整 应纳税额计算公式可以改写如下：应纳税额=销项税额—（进项税额—进项转出+上期留抵） 应纳税额的计算 当期进项税额的调整 购进货物改变用途用于非应税项目等 扣减的办法——如果无法准确确定该进项税额的，应按当期货物的实际成本和其征税时适用的税率计算应扣减的进项税额。 实际成本——包括进价成本、运费、保险费和其他有关费用。 购进货物取得专用发票后发生销售折让或退回 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 应纳税额的计算 当期销项税额的调整 因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额——应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 注意：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入 购货方应当冲减当期增进项税额 商业企业不能调减当期销项税额 应纳税额的计算 当期 当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 当期的处理不正确应视作偷税行为进行处理 属于当期的销项税额未计入当期 取决于纳税义务发生时间的规定 不属于当期的进项税额计入当期 取决于进项税额申请抵扣时间的规定 纳税义务发生时间 增值税纳税义务发生时间 （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 确定销售额的一般情况 销售额 销项税金 购货方 支付的 总金额 商品价款 价外费用 增值税 确定销售额的一般情况 销售额指向购货方收取的全部价款和价外费用。 价外费用 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 确定销售额的一般情况 下列项目不包括在价外费用内: 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运输费用: 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： １.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； ３.所收款项全额上缴财政。 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 逾期包装物押金 确定销售额的一般情况 运费的图解 销售方甲 购货方乙 运输方 支付运费A 支付运费A 开抬头为乙的发票 转交发票 支付运费A 开发票 在这种情况下运费只在销售方甲手中经过，可以不计入其销售额 确定销售额的一般情况 　　例1. 甲购买烟