第四章租赁会计讲义[全部].docVIP

第四章 租赁会计 第一节　租赁会计概述 一、租赁业务的产生与发展 租赁业务分为三个阶段：古代租赁业务、近代租赁和现代租赁。现代租赁产生于20世纪50年代，以融通资金为特点　　 二、租赁业务的特点　　第一，租赁资产的使用权和所有权分离。　　第二，“融资”与“融物”相结合。　　第三，租赁资产分期获得补偿。　 三、租赁业务的分类（各种租赁方式的含义） 1.按租赁的目的分类　 （1）经营租赁：是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。　 （2）融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。 2.按租赁资产投资来源分类　 （1）直接租赁：是指由出租人承担购买租赁资产资产所需要全部资金的租赁业务。　 （2）杠杆租赁：是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。　 （3）售后租回：是指企业将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务。　 （4）转租赁：是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务，这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁。　 四、租赁业务的一般程序　　主要介绍融资租赁业务的程序。 1.租赁资产的购入。 包括：租赁业务的准备、签订租赁合同、签订购货合同和租赁资产款项交付四项工作。 2.租赁合同的履行。 包括：租赁资产的验收、租金支付、租赁资产的担保以及租赁资产的使用、维修、保养与计提折旧。 3.租赁届满租赁资产的处置。 退租、续租和留购三种处置方式。　 　五、租赁会计的有关概念 1.租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租的协议。 2.租赁会计：是运用会计学的理记和方法，以货币作为计量单位，对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和管理。 3.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 ◎在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。　 4.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 ◎在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 　　5.或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。　　6.履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。　　7.担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。　　8.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。　 六、租赁会计的核算内容 无论是出租人还是承租人，租赁会计核算内容均包括： 1.经营租赁业务核算 2.融资租赁业务核算 3.租赁期满资产的处置 4.融资租赁和经营租赁在财务报表中的列示和在报表附注中的报露。 第二节　经营租赁业务会计 　　一、 经营租赁业务会计的有关规定　 （一）对承租人会计处理业务　　1.承租人发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 2.承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。　　3.在实际发生或有租金时，应当将或有租金计入当期损益。　 （二）对出租人会计处理的规定　　1.出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。　　2.出租人经营租赁取得租金收入应当在租赁期内各个会计期间按照直线法确认为当期损益。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 3.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。　　4.出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 二、经营租赁业务承租人的账务处理　 （一）承租人经营租赁账务处理要点和会计处理程序 1.租金的账务处理。 经营租赁资产的风险要由出租人承担，租金由承租人承担，承租人将租金视为租期内的费用。　　承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用。当出租人实施免租期激励措施时，承租人仍须将租金在整个租期内分摊，不得在租期内扣除免租后分摊。当出租人实施承担人某些费用的激励措施时，承租人应在租金总额中扣除该项费用，并将租金余额在租赁期内摊销。承租人对确认租金费用的账务处理是借记“管理费用”或“制造费用”等账户，贷记“银行存款”账户。　　2.初始直接费用的账务处理。 初始直接费用