销售过程核算解析.ppt

第四节 销售过程主要经济业务核算 一、销售过程核算的主要内容 1.商品销售收入 =不含税单价×销售数量 2.本期应结转主营业务成本 = 销售商品的数量×单位商品的生产成本 3.消费税额 =应税消费品的销售额×消费税率 4.城建税额 =（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×城建税税率 5.销售费用 企业为了销售产品，需要发生产品的包装费、广告费、运输费等费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期收入补偿。 二、销售业务核算应设置的账户 1. “主营业务收入”账户 该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。 贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回以及期末转入“本年利润”账户贷方的数额；本账户月末结转后无余额。 按销售产品的类别设置明细账。 2. “主营业务成本”账户 该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用来核算企业已销售产品的实际成本。 借方登记从“库存商品”账户结转的已销售产品的实际生产成本，贷方登记月末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户月末结转后无余额。 按产品类别设置明细账。 3. “营业税金及附加”账户 该账户的性质是损益类（费用支出）账户，用来核算企业营业税金及附加，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加等。 该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附加，贷方登记月末结转到“本年利润“账户借方的数额；本账户结转后无余额。 按经营业务类别、品种设置明细账。 提示： 1、増值税是抵扣税制不在这里——“营业税金及附加”核算，而是放在“应交税费——应交增值税”中反映。 2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税在“管理费用”账户核算。 3、由于生产经营投资而引起的房产税、车船使用税、土地税使用税、印花税则在本账户——“营业税金及附加”核算。 4. “销售费用”账户 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。 借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户期末结转后无余额。 5. “应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税费。 贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账户一般为贷方余额，表示企业应交而未交的税费数额。 其明细账户可按应交税费的种类设置。 6. “应收账款”账户 “应收账款”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 借方登记应向购货单位收取的货款以及为购货单位垫付的运杂费等；贷方登记已经收回的货款及代垫运杂费等；期末一般为借方余额，表示购货单位暂欠的货款或代垫的运杂费等。 7. “应收票据”账户 “应收票据”账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 借方登记销售商品产品或提供劳务收到的商业汇票额；贷方登记收到的购货方支付的票据款或向银行办理贴现的应收票据额；余额在借方表示未到期的应收票据额。 8. “预收账款”账户 属于负债类科目，其贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的货款；其借方登记产品销售实现时应收的货税款和已退回购货单位多付的货款；期末余额一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数； 例：某工业企业接受F公司的一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为400000元（不包括增值税），预计6个月完成。订货方F公司预付货款50%，另50%待产品完工发出后再支付。增值税税率为17%.根据上述经济业务，应作如下账务处理： 　　 ①收到预付的50%货款200000元。 　　借：银行存款??????????????200000 　　　贷：预收账款——预收F公司??200000  ②6个月后，产品完工并按合同发给了F公司。 　　借：预收账款——预收F公司?????????468000 　　　贷：主营业务收入??????????????????????400000 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）?68000  ③收到F公司补付的货税款268000元，已存入开户银行。 　　借：银行存款??????????????268000 　　　贷：预收账款——预收F公司??268000 9. “其他业务收入”账户