第5章计划审计工作要点分析.pptVIP

注册会计师应当从数量和性质两个方面考虑重要性 1、从数量方面评估重要性 考虑重要性的两个层次：财务报表层次和认定层次 （1）财务报表层次的重要性水平（固定比率法和变动比率法） CPA通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。 重要性水平的确定 常用的基准 参考比例 总资产 0.5%—1% 净资产 1% 净利润 5%—10% 营业收入 0.5%—1% 固定比率法 在确定重要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况，本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环境发生的变化。 例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计, 其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)： 财务报表项目名称 金额 资产总计 180000 主营业务收入 240000 净利润 24120 要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润 作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平。 （2）各类交易、账户余额、列报认定层次 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报，又称为“可容忍错报”。 ①确定方法 按账户余额进行分配：总量控制。具体有同比例和不同比例分配。 不分配的方法，如直接将各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%—50%。 ②确定时主要考虑因素 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。 此外还应考虑：各项目的金额、波动幅度、对误差的敏感度、审计成本 例如：存货账户，其出现错报的可能性较大，但如果对此分配较低的重要性水平，会倒是较高的审计成本。因此，注册会计师如果能够保证报表层次的错报汇总数不超过重要性水平，对审计成本较高的项目，可以考虑分配较高的重要性水平。 项目 金额 甲方案确定的重要性水平 乙方案确定的重要性水平 现金 1 000 10 4 应收账款 3 000 30 36 存货 6 000 60 90 固定资产 10 000 100 70 总计 20 000 200 200 报表层次 重要性水平 认定层次 重要性水平 （可容忍 错报） 例题：某注册会计师对ABC公司2011年的会计报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，损益表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成见下表： 1.ABC公司2011年会计报表层次的计划重要性是多少？ 2.按资产所占比例如何分配重要性到各账户？有无缺陷？为什么？ 账户 金额 货币资金 20 应收账款 200 存货 600 固定资产 500 无形资产 80 总计 1400 对计划阶段确定的重要性水平的调整 1.通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。 2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 如果评估的重要性水平大于之前的评估数，则只对审计效率造成影响。 对于已执行的审计及程序，不采取任何措施； 对于未执行的审计程序，在证据充分的条件下，可以适当减少未执行 的审计程序的性质、时间和范围。 在评价审计程序结果时对重要性的考虑 1.未更正错报的汇总数 2. 对重要性作出修改 3. 考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 4. 考虑某一单项错报 5.定性评估错报是否重大 1）尚未更正错报的汇总数 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。 （1）已识别的具体错报 指审计师在审计过程中发现的、能准确计量的错报，包括： ①对事实的错报 ②涉及主观决策的错报 （2）推断误差 也称“可能误差”，是审计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： ①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计。 ②通过实质性分析程序推断出的估计错报。 运用重要性评价错报的影响 2）评价尚未更正错报汇总数的影响 ①汇总数 低于 重要性水平 该错报对报表影响不重大，可以出具无保留意见审计报告. ②汇总数 高于 重要性水平 对报表的影响可能重大，审计师应当考虑扩大审