第三讲增值税纳税筹划要点分析.pptVIP

案例导入 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？经分析，我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，在企业未对该项目进行纳税筹划。 3.1 增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人筹划主要包括两方面 内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹 划。 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。纳税人可根据自己的具体情况，在设立、变更时，正确选择增值税纳税人身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢？主要判别方法有以下几种： (一)无差别平衡点增值率判别法 从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。 在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下： 进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率 增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 或 增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额 假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17％，增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为3%（下同）。 又：一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额 ＝销售额×17%－销售额×17%×（1－增值率）＝销售额×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额＝销售额×3% 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： 销售额×17%×增值率=销售额×3% 增值率＝3%÷17%=17.65% (注: 销售额与购进项目金额均为不含税金额) 以上计算分析为，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。 (二)无差别平衡点抵扣率判别法 在税收实务中，一般纳税人税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作一般纳税人，反之则适宜作小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下： 进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 ＝1－可抵扣购进项目金额÷销售额 ＝1－抵扣率 又：一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额 ＝销售额×增值税税率－销售额×增值税税率×（1－增值率）＝销售额×增值税税率×增值率＝销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）＝销售额×征收率 抵扣率＝1－征收率÷增值税税率=1－3%÷17%＝82.35% (注: 销售额与购进项目金额均为不含税金额) 这就是说，当抵扣率为82.35%时，两种纳税人税负完全相同；当抵扣率高于82.35%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；当抵扣率低于82.35%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。 下面以一实例对上述分析进行佐证。 三、实例分析 某生产性企业， 2009年应纳增值税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35%。在主管税务机关进行纳税人身份审核时涉及到该企业如何核算的问题。 要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。 （一）采用无差别平衡点增值率判别法 假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额 增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额 ＝(销售额×17%－购进项目价款×17%)÷（销售额×17%） ＝(98×17%－98×17%×35%)÷(98×17%)＝65% 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为65%＞无差别平衡点增值率17.65%，该企业作为一