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第四节 二、存货估价法-零售价法 79页 （3）月末，调整包含增值税的收入 不含税收入=含税收入÷（1+17%）=208.26÷（1+17%）=178万元 销项税额=不含税收入×增值税率= 178×17% = 30.26万 借：主营业务收入 30.26万（减） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 30.26万 第四节 二、存货估价法-零售价法 79页 （4）月末，调整成本 ①商品进销差价率=（期初商品进销差价+本期购货商品进销差价）÷（期初商品售价+本期购入商品售价）×100% =【（15.95+76.45）÷（40.95+216.45）】× 100%=35.9% ②月末结存商品售价=期初商品售价+本期购货商品售价- 本期已销商品售价总额 = 40.95+216.45 – 178 = 79.4 万元 ③月末结存商品进销差价=月末结存商品售价×商品进销差价率 =794 000 × 35.9%=285 046元 ④本月已销商品进销差价= （期初商品进销差价+本期购货商品进销差价）- 月末结存 商品进销差价 =（15.95+76.45）万- 28.5 046万 =638 954 元（倒挤法） 第四节 二、存货估价法-零售价法 79页 借: 商品进销差价 638 954 （冲减） 贷: 主营业务成本 638 954 （冲减） ⑤已销商品实际成本 =本期已销商品售价总额 - 本月已销商品进销差价 =1 780 000 – 638 954 = 1 141 046元 ⑥期末结存商品实际成本 =月末结存商品售价-月末结存商品进销差价 = 794 000 – 285 046= 508 954（列入资产负债表） 第四节 二、存货估价法-零售价法 79页 第五节 存货的期末计量 80页 一、成本与可变现净值孰低法——按存货成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 采用这种方法，当期末存货成本低于可变现净值时，按期末存货成本计量。当期末存货可变现净值低于期末存货成本时，按可变现净值计量。 成本——实际成本 可变现净值——日常活动中，存货估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值不是售价或合同价，而是存货的预计未来净现金流入量。 第五节 存货的期末计量-存货跌价准备 83页 三、计提存货跌价准备 1、“存货跌价准备”科目无余额 当存货的可变现净值低于成本时，按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。 例1：华联公司按成本与可变现净值孰低计量期末存货，2007年末C商品成本10万元，可变现净值8万元。 可变现净值低于成本的差额=10万-8万=2万（跌价） 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备- C商品 20 000 第五节 存货的期末计量-存货跌价准备 83页 2、“存货跌价准备”科目有余额 应提跌价准备=跌价-跌价准备余额 例2：华联公司2008年末C商品成本9.8万元，可变现净值7.9万元，存货跌价准备科目余额0.6万元。 跌价= 9.8万- 7.9万=1.9万（计提后，存货跌价准备应为1.9万） 应提跌价准备=1.9万- 0.6万=1.3万元 借：资产减值损失 13 000 贷：存货跌价准备- C商品 13 000 第五节 存货的期末计量-存货跌价准备 84页 3、“存货跌价准备”科目余额高于跌价 计提准备余额=跌价-跌价准备余额 （负，冲减准备） 例3：华联公司2008年末C商品成本7.8万元，可变现净值7.5万元，存货跌价准备科目余额0.5万元。 跌价= 7.8万- 7.5万=0.3万 应提跌价准备= =跌价-跌价准备余额 =0.3万- 0.5万= - 0.2万元 （负，冲减）