高级会计复习资料.ppt

高会复习大纲（欧阳） 一、考试题型 二、主要知识点 三、实务题举例 一、考试题型 1、单项选择题10分； 2、多项选择题20分； 3、判断题10分； 4、简答题10分； 5、业务题50分。 1、什么是货币性资产？举例说明有哪些货币性与非货币性资产？P1 货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 如：库存现金、银行存款。 问题：应收账款？应收票据？准备持有至到期的投资？ 2、什么是非货币性资产交换？判断条件？P2 是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 3、非货币性资产交换的两种账务处理的模型？各适于何种情况？商业性实质的判断？P3难点：多项资产的交换？ 4、各种情形下的会计处理及案例？ [例1]2011年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。 B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外（与设备相关），没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 A公司的账务处理如下： A公司换入资产的增值税进项税额 =900 000×17% =153 000（元） 换出设备的增值税销项税额 = 900 000×17% =153 000（元） 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产—设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 借：固定资产—打印机 900 000 应交税费—应交增值税（进项）153 000 营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费—应交增值税（销项）153 000 B公司的账务处理如下： 借：固定资产—设备 900 000 应交税费—应交增值税（进项） 153 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费—应交增值税（销项）153 000 借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品—打印机 1 100 000 [例2]课后练习题1答案 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%。因此，该交换属于非货币性资产交换。而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。 （1）A公司的会计处理： 第一步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值 ＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额 ＝400 000－49 000－51 000 ＝300 000(元) 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益 甲公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益 ＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值 ＝400 000－320 000 ＝80 000(元) 第三步，会计分录 借：固定资产——办公设备 300 000 应交税费——应交增值税（进项）51 000 银行存款 49 000 贷：其他业务收入 400 000 借：投资性房地产累计折旧 180 000 其他业务成本 320 000 贷：投资性房地产 500 000 （2）B公司的会计处理： 换入资产的入账价值 ＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费 ＝300 000＋49 000＋300 000 ×17% ＝400 000（元） 资产交换应确认损益 ＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值