会计理论与实务存货理论与实务资料.ppt

* 会计学 * 存货跌价准备 资产减值损失 （1）计提存货跌价准备 （2）冲回多计提的存货跌价准备 * 会计学 * 3．存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。 按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。 * 会计学 * 大明公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账面成本与可变现净值为：2007年末成本800万元，可变现净值750万元；2008年末成本730万元，可变现净值700万元。其中2007年末结存的存货在2008年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2008年存货跌价准备对当期损益的影响金额为(?? )万元。A.25??? B.20??? C.－20 　D.－5 ?答案：B 2007年末存货跌价准备的余额为800－750＝50(万元)。2008年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”。2008年末应补提的存货跌价准备＝730－700－（50－25）＝5(万元)。故2008年存货跌价准备对当期损益的影响金额＝25－5＝20(万元)。 * 会计学 * 七、存货的分析 （一）存货的成本 购置或生产成本：存货本身的价值 持有成本：持有存货的所有直接成本和机会成本。包括：（1）仓储和保管成本； （2）保险费； （3）由过时、毁损或者盗窃引起的损失； （4）所占用资金的机会成本。 短缺成本：一种机会损失，通常以存货短缺所支付的代价来衡量。 * 会计学 * （二）存货管理的目标 存货管理的目标，就是要尽力在各种存货持有成本与短缺成本之间做出权衡，以使企业的利润最大化或企业价值最大化。 * 会计学 * （三）最优存货持有量的确定 持有成本随着存货的增加而上升，短缺成本随着存货的增加而下降。最优存货持有量为总成本最低的存货持有量。实务中是通过对企业自身的存货进行比较、结构、比率分析来确定的。 最低点 总成本 持有成本 短缺成本 存货金额 最优持有量 成本 * 会计学 * （四）存货的具体分析 所谓比较分析，就是将存货的变化与营业收入的变化加以比较。一般说来，存货与营业收入规模存在一定的正相关。正常情况下，企业的营业收入规模越大，存货的规模越大；企业的营业收入规模越小，存货规模越小。因此，如果存货的增长率明显大于营业收入的增长率，则说明存货过多。 所谓结构分析，就是将企业的存货占总资产的比例（即结构）与同行业其他企业的情况加以比较。一般来说，每一个行业都有其独特的存货结构。如果企业的存货占总资产的比例显著超过同行业的一般水平，则往往说明存货过多。 * 会计学 * （四）存货的具体分析 所谓比率分析，就是将企业的存货周转率与同行业其他企业的情况加以比较。 存货周转率，是用一段时间内的营业成本，除以同期内存货的平均余额。 计算公式为：存货周转率＝营业成本／存货平均余额。 如果企业的存货周转率显著低于同行业的一般水平，则往往说明存货过多，周转过慢。 * 会计学 * （四）存货的具体分析 存货核算方式的选择对于反映企业的财务状况和经营成果具有直接的影响，因此也是分析者重点关注的领域。 我国现行会计准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。 因此，分析者必须认真阅读会计报表附注，了解企业发出存货的计价方法、可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法以及它们变化，从而判断企业业绩的变化，究竟是实际经营状况发生的变化，还是存货核算方式的变化引起的。 * 会计学 * 案例：存货变动分析 存货变化揭示产销矛盾 康佳集团的存货以电视机为主，从1995~2001年康佳集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化下的存货策略变化（见下表，单位：万元）。1995年，公司销售收入出现大幅增长，消化历史存货量较大，于是1996、1997年公司加大了存货投资，1997年底的存货账面金额已经比1995年翻了一番多，明显高于销售收入的增长。由于存货政策的惯性，企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整，在1999年销售收入同比增幅已经大大滑坡的情况下，存货规模仍然以42%的速度增加。2000年公司虽然开始意识到问题的严重性，但此时销售收入已