第七章代理纳税审查资料.pptVIP

[例7－7] 某税务师事务所2013年审查2012年某企业的账簿记录，发现2012年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2013年售出。 如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那样可应用转账调整法予以调整上年度账项，即： 借：材料成本差异 40000 贷：库存商品 40000 如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下： 借：材料成本差异 40000 贷：“主营业务成本” 或“本年利润” 40000 （三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法 计算分摊的方法是：应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素，即将审查出的需分配的错误数额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后。当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。 第一步：计算分摊率 第二步：计算分摊额。 第三步：调整相关账户。 [例7－8] 注册税务师受托对某企业进行纳税审查。发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。 第一步：计算分摊率。 分摊率=多计生产成本数额/（期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本）=30000/（150000+150000+300000）=0.05 第二步：计算各环节的分摊数额。 1．在产品应分摊数额=150000×0.05=7500（元） 2．产成品应分摊数额=150000×0.05=7500（元） 3．本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000（元） 4．应转出的增值税进项税额=30000×17％=5100（元） 第三步：调整相关账户。 若审查期在当年，调账分录为： 借：在建工程 35100 贷：生产成本 7500 产成品 7500 本年利润 15000 应交税费－－应交增值税（进项税额转出） 5100 若审查期在以后年度，则调账分录为： 借：在建工程 35100 贷：生产成本 7500 产成品 7500 以前年度损益调整 15000 应交税费－－应交增值税（进项税额转出） 5100 主要内容: 纳税审查的基本方法 纳税审查的基本内容 账务调整的基本方法 一、顺查法和逆查法 二、详查法和抽查法 三、核对法和查询法 四、比较分析法和控制计算法 一、代理纳税审查的基本内容 1．审查其核算是否符合《企业财务通则》和分行业财务制度及会计制度。 2．审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率。 3．审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。 二、会计报表的审查 （一）资产负债表的审查 第一，根据会计核算原理，从编制技术上审查该表。 第二，对资产、负债及所有者权益各项目的审查。