2013年企业所得税汇算清缴必须掌握的十五个文件解决方案.docVIP

2013年企业所得税汇算清缴必须掌握的十五个文件一、收入类文件： ??? 一是资产在不同法人之间流转，主要方式是销售，即获得了现金性质的对价。??? 二是资产在不同法人之间的流转，没有获得现金对价，则视同销售。??? 三是资产在法人内部的流转及形态变化，由于资产的所有权没有在法人间发生变化，不符合法人税制的定义，不需要视同销售，即不需要交税。??? 国税函【2008】828号是最能体现法人所得税制度精神的，因此，云中飞把它选为排名第一的文件。但是，有的同志根本不理解法人所得税制度，就胡乱做税收筹划。我们先来看一个所谓的“低纳高抵” 税收筹划，以下是该筹划的原文：?? ?我国现行企业所得税税率最高为25%，而土地增值税的税率最高为60%。这其中就存在用25%的企业所得税去抵减60%土地增值税的“低纳高抵”的政策空间。??? 例如某一企业，三年前用1亿元拿到一块地皮，但现在地价大涨，再投入1亿元开发项目，其项目收入可达8亿元。土地增值率达300%，要按最高税率60%交纳土地增值税。这可不是个小数。??? 针对这种情况，可“通过评估增值交纳企业所得税”的方式，来减轻高额土地增值税。比如将1亿元地皮评估到3亿元，再投入一个亿开发，销售仍为8亿元，其增值率为100%，执行40%的土地增值税税率，土地增值税税负就会大幅度降低，但同时企业要付出增值部分25%的企业所得税。因企业所得税和土地增值税都属于地方税种，各地执行不一，但其中肯定存在“低纳高抵”空间。所以要仔细计算，多做几个比较税负大小的方案，选优执行。?? ?云中飞刚看到这个筹划时就觉得是匪夷所思，你的土地即使被你从1个亿评估到3个亿，也还是在你的手上啊，按照法人所得税制度精神，需要交税吗?另外，土地增值税就不多说了，那是云中飞的强项，说多了你可能认为云中飞显摆，云中飞就说一句：土地增值税的土地你用评估价入账，在现实中你将会撞到满脸都是血。云中飞前段时间给广东省注册会计师协会主任会计师培训班讲课时就批评了这个筹划。 ? 文件二:《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号??? 文件要点：??? 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；　　3.收入的金额能够可靠地计量；　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。??? 云中飞点评:??? 会计准则的规定??? 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：??? (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；??? (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；??? (3)收入的金额能够可靠地计量；??? (4)相关的经济利益很可能流入企业；??? (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。??? 在销售商品收入的确认方面，会计准则有5个条件，而税法只有4个条件，税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业，税法不考虑企业的经营风险，收入的确认具有强制性。 ? 例如，A企业于2011年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。并于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。 （1）2011年企业因无法收到货款，不确认收入。??? 借：发出商品 800 000??? 贷：库存商品 800 000??? 借：应收账款——应收增值税 170 000??? 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000??? （2）2011年所得税处理??? 会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认成本80万元，故应调增2008年应纳税所得额20万元；??? 填表方法：在企业所得税年度申报表附表三第19行“其他（收入类）”调增收入额100万元，在第40行“其他（扣除类）”调减成本80万元。??? 以后收到钱时的处理??? 借：银行存款117??? 贷：主营业务收入100??? 应收账款17??? 借：主营业务成本80??? 贷：发出商品80 会计上正常作销售处理，所得税直接调减20就行了，当然执行新准则的要作递延所得税处理??? 最后收不到钱可扣除坏账损失??? 财税[2009]57号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：　　1、债务人依法宣告破产、关闭、解散