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* * (2)按直接材料成本法计算在产品成本的税务稽查 按直接材料成本法计算在产品成本的,税务部门一般按下列程序进行: 首先,稽查在产品成本中原材料所占的比重,确认其是否适合该种方法; 其次,稽查期末在产品成本与完工产品直接耗用材料费用的计算是否正确; 最后,稽查直接人工费和制造费用有无全部计入完工产品成本当中,计入的金额是否正确。 * * (3)采用定额成本法计算在产品成本的税务稽查 采用定额成本法计算在产品成本的,稽查时, 首先,稽查在产品数量是否相对稳定,且各项消耗定额准确稳定。 然后,稽查在产品与完工产品的定额成本是否正确,各个成本项目规定的单位消耗定额是否符合实际,计算时有无差错。 * * (4)采用约当产量法计算在产品成本与完工产品成本的税务稽查 采用约当产量法计算在产品成本与完工产品成本的,应当重点审核在产品盘存量和约当产量。 稽查时,税务部门一般按下列程序进行: 首先,了解企业原材料的投料方式,是于投产时一次投入还是分次投入,材料成本的分摊计算是否正确,在产品盘存量是否真实,完工程度是否准确,在产品约当产量的计算是否正确; 其次,稽查生产费用其他项目分配率的计算; 最后,稽查完工产品成本与在产品成本的计算,验证账面数。 * * 5、产品销售成本的税务稽查 对于产品销售成本的税务稽查,主要从销售数量和结转产品成本两方面加以阐述: (1)稽查产品销售数量 首先,将“库存商品”明细账借方记载的数量与“产品验收入库单”或“仓库保管账”上实际入库数量相核对,核实完工产品入库数量; 然后,将“库存商品”明细账贷方、“主营业务成本”明细账借方记载的已销产品数量与“商品出库单”、销货发票等资料上的数量相核对,核实已销产品数量。对于采用定期盘存制的企业,稽查时,以“库存商品”明细账月末结存数量与月末“库存商品盘点表”上的盘存数量相核对,以此确认已销产品的数量是否正确。 (2)稽查已结转的产品销售成本 稽查时,可以根据企业采用的已销产品成本计算办法进行复核,核实销售成本的计算结转有无问题。要注意“库存商品”明细账期末结存数量与金额有无异常。若有异常,应作重点审核,核实多转或少转的销售成本。 * * (六)营业外支出的税务稽查 营业外支出主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出七个来源,关于营业外支出的税务稽查也将从这七方面加以阐述,下面先讲固定资产盘亏的税务稽查 * * 1、固定资产盘亏的税务稽查 企业发生的固定资产盘亏损失,在会计上通过“营业外支出”账户核算。 在稽查时, 首先,根据“固定资产盘存报告单”、“营业外支出”账户及相关凭证,核实盘亏损失金额,看企业有无将可收回的残值、保险公司或责任人赔偿的部分计入损失的情况; 然后,对照《成本费用明细表》(附表二)、《纳税调整项目明细表》(附表三),核实其申报数和调整数是否正确。 * * 2、处置固定资产净损失的税务稽查 企业处置固定资产发生的净损失,在会计上通过“营业外支出”账户核算。 稽查时, 首先,根据“固定资产清理”、“营业外支出”等账户及相关凭证,核实处置损失金额; 然后,对照《成本费用明细表》(附表二)、《纳税调整项目明细表》(附表三),核实其申报数和调整数是否正确。 * * 3、出售无形资产损失的税务稽查 企业出售无形资产发生的净损失,在会计上通过“营业外支出”账户核算。 稽查时, 首先,通过“营业外支出”账户,查阅无形资产转让协议、开出的发票,以及无形资产账面价值资料,核实其出售无形资产发生的净损失; 然后,对照审核《成本费用明细表》(附表二)、《纳税调整项目明细表》(附表三),核实其申报数和调整数是否正确。 * * 4、债务重组损失的税务稽查 在税务稽查时, 首先,与财务人员沟通,了解债务重组的相关情况 其次,核实企业执行的会计规范,根据企业执行的会计规范,稽查相关的账目和凭证,核实相关数据的准确性 第一种情况:执行《企业会计准则》的企业,发生的债务重组损失,在会计上通过“营业外支出”核算。审核时,首先,查阅债务重组协议,了解债务重组方式、债权金额,以及收回抵债资产的金额(公允价值),再审核“营业外支出”账户及相关凭证,核实债务重组损失金额;然后,对照审核《成本费用明细表》(附表二),看其申报扣除数是否正确。 第二种情况:执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的企业,在以非货币性资产进行的债务重组中,
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