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内部控制与审计定价研究——基于中国上市公司的经验证据 《审计研究》 2011 年5 期 一、 概念解释 三、 方法研究 二、 文章分析 目 录 一、概念解释 * 实证研究法 规范研究法 指研究者亲自收集观察资料，为提出理论假设或检验理论假设而展开的研究。实证研究具有鲜明的直接经验特征。 规范研究是关于经济目标、经济结果、经济决策、经济制度的合意性的研究，它解决经济过程中“应该是怎样”的问题，旨在对各种经济问题的“好”、“坏”做出判断。 基本概念 1 一、概念解释 * 两者在审计研究中的区别 2 1.切入点不同 规范研究法是以归纳演绎为主，研究事物“应该是什么”的一种定性研究方法。由于审计是一门社会科学，因而注重定性分析，运用规范法进行审计理论研究是古已有之的传统。 实证研究法是以统计分析为主，强调经验证据，研究事物“是什么”的一种侧重定量的方法。审计作为一门与实践紧密联系的科学，在“证据”这一关键问题上，与实证研究过程取得一致。 2.功能不同 规范研究法的审计理论研究功能是提供统一、规范的标准，作为最佳审计实务的参考，即指导和优化审计实务。 实证研究法的审计理论研究功能是对出现的不同审计实务，进行解释并考虑其经济影响和经济后果，猜测实务界会采用什么样的特定审计实务，即解释和猜测审计实务。 3.发展趋势不同 过去，学术界和职业界在采用规范法还是实证法的取向上并无明显分野。但最近开始出现一种倾向，即：学术研究和职业研究一般采用不同方法，学术界为了能更好地让人们理解审计信息的作用和影响，偏爱实证法；职业界在致力于统一审计实务和提高审计有用性的过程中，偏重规范法。 一、概念解释 * 两者在审计研究中的联系 3 一方面，实证审计研究建立假设的前提条件之一，是规范法形成的审计理论；实证研究的结论也只有通过规范，才能上升为经世致用的理论，用于规范和优化审计实务。 另一方面，规范审计研究的前提假设假如未经实证检验，结论无疑将缺乏坚实的基础，而主观的价值判定是很难被普遍接受的。这决定了规范法需要实证法为之提供实践上的依托。 因此，规范法与实证法不是相斥的，相反，在审计理论研究中，应将两者很好地统一起来。在具体研究审计理论问题时，首先，研究人员应尽可能排除自己的个人偏见与主观的价值判定，通过实证研究，对审计实务及相关现象“是什么”做出客观、准确的解释和猜测。在此基础上，可以采用一定的价值判定标准，利用规范的方法得出“应该是什么”的审计规范理论。然后，还需在实践中检验审计规范理论的科学性与有效性，这又成为实证研究的任务。总之，整个审计理论研究围绕着“实证研究——规范研究——再实证研究”这条思路展开，使审计理论在密切联系实际的过程中不断获得发展。 文章背景：企业的内部控制质量直接影响着注册会计师的审计投入和审计风险，进而影响到其审计定价水平。本文以我国 2008—2009 年深沪两市 1395 家上市公司作为研究样本，实证考察了企业内部控制质量与注册会计师审计定价之间的关系。 研究结果：注册会计师的审计收费与企业的内部控制质量之间存在着不显著的负相关性。通过在模型中引入相关公司治理变量，本文还发现合理的公司治理机制可以提高企业内部控制的整体质量，从而显著地降低注册会计师的审计收费水平。 文章启示：完善企业的内部控制制度有助于注册会计师开展风险导向审计，从而降低审计风险和审计成本，提高审计质量。 第一部分 摘要和引言 第二部分 理论分析与研究假设 第三部分 研究设计 第四部分 实证分析结果 第五部分 研究结论 二、文章分析 * 1.企业的内部控制质量越高，注册会计师收取的审计费用则越低。 基本假设 2.公司治理结构越合理，企业内部控制的质量会越高，注册会计师收取的审计费用则会越低。 文章分析 * 样本选取 变量定义 模型设定 1395 家上市公司作为测试样本 被解释变量： 审计收费 解释变量： 内部控制质量 公司治理水平 控制变量： 公司规模、业务分部个数的平方根、外币业务等。 多元线性回归模型 文章分析 * 相关性分析 1 审计费用（Lnfee）与内部控制得分（ICI）、公司规模（Lnasse）、业务分部的个数（Sqrse）、 外币业务（Forei）、应收账款水平（Recei）、盈利情况（Profit）、事务所类型（Big?4）等变量在1%的水平上显著相关，这表明本文所选取的各分析变量之间的确存在着统计上的相关性，模型设定是有意义的。 文章分析 * 多变量回归 2 本文的关键测试变量内部控制评价得分(ICI)的系数为?0.002（p=0.428），这表明企业的内部控制质量越高，注册会计师所收取的审计费用则越低，与研究假设相符，但是这种相关性不具有统计上的显著性，因而