企业内部控制规范(李敏)课件资料.ppt

财务报告管理风险 财务报告编制与披露违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 财务报告编制与披露未经适当审核或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。 财务报告编制前期准备工作不充分，可能导致结账前未能及时发现会计差错。 纳入合并报表范围不准确、调整事项或合并调整事项不完整，可能导致财务报告信息不真实、不完整。 财务报告披露程序不当，可能因虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和未按规定及时披露而导致损失。 财务报告控制关键点 职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。 有关对账、调账、差错更正、结账等流程应当明确、规范。 起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当科学、严密。 财务报告的报送与披露流程应当符合有关规定。 《企业财务通则》的规定 企业应当按照有关法律、行政法规和国家统一会计制度的规定，按时编制财务会计报告，经营者或者投资者不得拖延、阻挠。 企业应当按照规定向主管财政机关报送月份、季度、年度财务会计报告等材料，不得在报送的财务会计报告等材料上作虚假记载或者隐瞒重要事实。 企业负责人对本企业财务信息的真实性、完整性负责。 企业对外提供的年度财务会计报告，应当依法经过会计师事务所审计。 A股份有限公司(以下简称A公司)系B大型国有企业集团公司(以下简称B集团)的境外控股公司，成立于1993年，注册地和经营地均在C国，并在C国证券交易所主板上市。2004年11月30日，A公司突然向C国证券交易所申请停牌，并于次日发布公告称A公司在某能源品种的期权交易中遭受重创，累计损失5亿多美元。消息公布震惊了国内外。B集团迅速派出调查组，对A公司内部控制与风险管理等情况进行全面调查。经过调查，以下情况须引起关注： （1）总经理陈某毕业于北京大学，1997年被派往A股份有限公司。该公司2001年在C国交易所主板挂牌上市，2003年净资产已超过1.28亿美元，比1997年的16.8万美元猛增761倍。 （2）2002年8月，A公司在其陈某的策划和推动下，擅自从事能源品种期权交易。由于A公司自成立以来一直从事能源采购业务，包括陈某及期权交易员在内的多数员工对期权交易业务缺乏基本常识。A公司董事会事后通过其他渠道得知A公司在从事期权交易，但从未采取任何有效措施予以制止。 ◆案例介绍 （3）2002年10月，为加强对A公司的财务监督，B集团尝试向A公司委派财务部经理，A公司董事长(由B集团总经理兼任，由于一直在国内工作，于是将A公司的经营管理业务授权A公司总经理陈某全权负责)对此表示同意。但A公司陈某坚持从当地聘用财务部经理，并先后将B集团委派的两任财务部经理调任他职。此后，B集团放弃了委派财务部经理的努力。 （4）2003年7月，面对能源价格持续攀升的走势，在未对能源市场作出全面、冷静分析的情况下，总经理陈某仍主观认定能源价格将发生逆转，并授意交易员进行了看跌期权交易，导致A公司发生较大损失。在随后的近一年中，能源价格继续大幅上涨。为扭转颓势，陈某抱着侥幸心理坚持进行看跌期权交易，并进一步加大了交易量。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，陈某授意公司财务部将董事会明确规定有其他用途的3亿多美元贷款用以支付交易保证金。陈某对上述期权交易行为和改变贷款用途的行为未向董事会报告；同时，对期权交易发生的损失，也未在公司财务报告中予以披露。 ◆案例介绍 （5）2004年8月，尽管已在期权交易中遭受巨大损失，但陈某仍在公开场合表示A公司收入稳定、经营状况和财务状况良好。 （6）2004年1月至3月，油价攀升导致公司潜亏580万美元，公司决定延期交割合同，交易量增加，最后导致巨亏。为了补加交易商追加的保证金，公司耗尽近2 600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6 800万美元应收账款资金，账面亏损高达1.8亿美元。10月26日和28日，公司因无法补加一些合同的保证金而遭逼仓，蒙受1.32亿美元实际亏损。11月8日到25日，公司的衍生商品合同继续遭逼仓，截至25日的实际亏损达3.81亿美元。12月1日，在亏损5.5亿美元后， A公司申请破产保护令…… （7）A公司一直未向B集团报告，B集团也没有发现。从账面上看，A公司的资产不仅良好，而且透明度高，甚至还被评为2004年度C国透明度最高的公司。直到保证金支付问题难以解决、经营难以为续时，才发出紧急报告，但为时已晚。 ◆案例介绍 （8）A公司曾请安永会计师事务所制定了相当完善的《风险管理手册》，公司内部也设有风险管理委员会，可谓人岗俱全。根据A公司《风险管理手册》的规定，A公司的期权交易业务实行交易员—风险管理委员会—审计部—总经理—