第三节债权.docVIP

第三节 债权、债务的发生和结算 一、应收及预付款项 按企业会计准则—应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。 （一）应收票据的核算 1、概述：应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。 2、分类： 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票； 按其是否带息，分为带息票据和不带息票据。 3、入账价值： 根据《企业会计准则》的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账。 为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。对于带息票据，应于期末（一般指的是年末）按应收票据的票面价值和票面利率计算应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。 4、账户的设置 设应收票据账户，属于资产类，借方登记应收票据的增加，贷方登记到期收回的应收票据金额，期末余额在借方，表示尚未到期的应收票据。 5、商业汇票的利息计算公式： 商业汇票的利息=商业汇票的票面金额×票面利率×票据期限 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际出票天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 6、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的各项资料，到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 7、带息票据的核算：计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。 例题：不带息应收票据的核算 1）2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，要求写出销售及收回款项的分录。 ① 销售时： 借：应收票据 12 000 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额 ） 1 700 库存现金 300 ② 收回款项时：借：银行存款 12 000 贷：应收票据 12 000 注意：如果票据到期款项未收回，应借记“应收账款”账户。 说明：①应收票据的核算内容包括：A销售商品；B提供劳务；C出租房屋；D出租包装物。 ②应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。 例2带息票据的核算 2）2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%，要求：写出销售及到期收回款的分录。 ① 销售时： 借：应收票据 12 000 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 库存现金 300 ② 收回款项时：3个月利息=（12000×6%）×3/12=180元 借：银行存款 12 180 贷：应收票据 12 000 财务费用 180 例3带息票据按月计算应计利息的核算 3）2007年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。 ① 销售时： 借：应收票据 12 000 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700