04第四章职业道德与法律责任2精要.ppt

第四章 职业道德与法律责任 第一节 职业道德 第二节 法律责任 第一节 职业道德 本章介绍三个问题： 一、注册会计师职业道德涵义及其规范必要性 二、中国注册会计师职业道德准则 一、注册会计师职业道德涵义及其规范的必要性 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。（P54） 注册会计师职业道德规范的必要性表现在如下两方面： 是由注册会计师职业的特殊性所决定的。 是由现代审计技术的复杂性所决定的。 本世纪初，国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查处，银广厦事件可谓是登峰造极。2001年8月初，在深圳证券交易所上市的广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）通过伪造购销合同、出口报关单、虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构营业收入和巨额利润等问题曝光，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩。财政部对中天勤的处罚决定称，中天勤事务所未能发现银广夏的严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了有关法规。 人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑，由于中天勤曾作为60多家上市公司的审计者，拥有近百名注册会计师，在国内堪称超大规模。人们对整个注册会计师行业都表示了怀疑，不禁要问：诚信在哪里？据上海财经大学一项调查显示，几乎所有的被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题，美国一家媒体甚至认为”会计师行业面临危机“。 为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，美英等发达国家相继制定了为大家普遍接受的职业道德的准则，国际会计师联合会道德委员会也制定了国际职业会计师道德准则。中国注册会计师协会先后发布了职业道德守则(试行)、职业道德基本准则和职业道德规范指导意见。 1、1997年1月1日，中注协颁布实施了《中国注册会计师执业道德基本准则》，共七章三十二条； 2、2002年7月1日，中注协颁布实施了《中国注册会计师执业道德规范指导意见》，共九章五十一条； 中国注册会计师协会于2009年10月14日对外发布（2010年7月1日起实施）了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》 二、守则结构 注册会计师职业道德守则 第1号—— 职业道德基本要求 第2号——职业道德概念框架 第3号——提供专业服务的具体要求 第4号——审计和审阅业务的独立性要求 第5号——其他鉴证业务的独立性要求 非执业会员职业道德守则 两个术语表 内容十分丰富，主要包括（P57） ： 职业品德； 专业胜任能力和应有的关注； 保密； 良好职业行为 《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》总则中要求：　　1.注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。　　2.注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。　　3.注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。　　4.注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。　　5.注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。 （一）职业品德－诚信、独立、客观、公正 (P57） ⒈诚信原则。注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。 2.独立原则。注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 所谓实质上的独立，是指注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度 所谓形式上的独立，是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 3.客观原则。是指注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。 4.公正原则。是指注册会计师执行业务时，应当正直诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。 独立性是灵魂，是诚信、客观、公正的前提，没有独立性，就没有诚信、客观、公正；客观性是态度、公正性是品质，虽有独立性，也可能缺乏诚信、客观、公正。 ㈡专业胜任能力和应有的关注（P58） 专业胜任能力和应有的关注原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。 注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。 专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（