中级财务会计第十三章收入和利润课件解读.ppt

售后租回交易的具体会计处理 　1.出售资产 　　（1）出售资产时 　　借：累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　　固定资产清理 　　　贷：固定资产 　　（2）收到出售资产价款时 　　借：银行存款 　　　贷：固定资产清理 　　（贷或借）：递延收益――未实现售后租回损益 　2.租回资产 　　（1）租回资产形成一项融资租赁 　　①租回资产时： 　　借：固定资产——融资租入固定资产 　　　　未确认融资费用 　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 　　②租回资产以后各期： 　　·支付租金： 　　借：长期应付款——应付融资租赁款 　　　贷：银行存款 　　·分摊未确认融资费用： 　　借：财务费用 　　　贷：未确认融资费用 　　·计提折旧： 　　借：管理费用或制造费用等 　　　贷：累计折旧 　　·分摊未实现售后租回损益： 　　借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益 　　　贷（或借）：管理费用或制造费用等 （2）租回资产形成一项经营租赁 　　①租回资产时——不用账务处理，只需作备查登记。 　　②租回资产以后各期 　　③支付租金时： 　　借：管理费用或制造费用等 　　　贷：银行存款 　　④分摊未实现售后租回损益： 　　借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益 　　　贷（或借）：管理费用或制造费用等 以固定资产为例： 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本一累计折旧一固定资产减值准备”，税收上的基本计量模式是“成本一按照税法规定计算确定的累计折旧”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。 　 以无形资产为例： 　　除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 　　无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。 　　对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本; 税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 常见的资产计税基础 固定资产： 　　会计：账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备 　　税法：计税基础=固定资产原价-税收累计折旧 无形资产(外购等方式取得)： 　　会计：账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备 　　税法：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销 无形资产(内部研发)： 　　会计：账面价值=无形资产的入账价值-累计摊销 　　税法：计税基础=无形资产入账价值×150%-税收规定的摊销 交易性金融资产： 　　会计：期末按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 　　税法：按照成本计量。 可供出售金融资产： 　　会计：可供出售金融资产发生减值损失，计入当期损益。 　　税法：按照成本计量。税法上对于会计上计提的减值准备都是在实际发生的时候才能扣除，所以减值准备的计提通常是会引起账面价值和计税基础的不同。 常见的负债计税基础 对于负债的计税基础和账面价值的确认，一般是比较简单的，因为一般情况下负债的计税基础和账面价值都是相等的。 　　产生差异的事项如下： 　　预计负债： 　　会计：按照或有事项的规定确认预计负债 　　税法：视情况而定 　　债务担保税法上无论是否实际支出都是不能税前扣除的。不产生暂时性差异。 　　因为产品售后费用和未决诉讼等情况的是可以在实际发生的时候扣除的。产生暂时性差异。 　　预收账款： 　　会计：账面价值=入账价值 　　税法：计税基础，看税法是否确认收入。 　　应付职工薪酬： 　　会计：账面价值=入账价值 　　税法：计税工资有有一定的标准。因为是在发生的当期一次性扣除，所以不产生暂时性差异。其计税基础与账面价值相等，因为本期未税前扣除的部分，以后也不允许税前扣除，不存在递延所得税的问题。 　　另：罚款和滞纳金在发生的当期全部加回来纳税，所以是不产生暂时性差异的。 经典例题 正保公司2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未