债务重组准则与税法差异案例(57页)讲解.pptVIP

债务重组准则与税法差异分析 一、债务重组的定义和重组方式 1.定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 举例：2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还 2.重组方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合 二、债务重组的会计处理 （一）以现金清偿债务 债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等 （公允价值） 应交税费 营业外收入——债务重组利得 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款（支付相关税费） 资产减值损失（贷方差额） （三）债务转为资本 债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价或资本溢价 营业外收入——债务重组利得 债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） （四）修改其他债务条件 债务人的会计处理 借：应付账款 贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入——债务重组利得 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 （五）混合重组方式 债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务。 债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务。 债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务。 债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿项债务。 以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。 三、债务重组的税务处理 （一）相关文件 《企业所得税实施条例》第七十五条： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号，以下简称《通知》）。 企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号，以下简称《第4号公告》） （二）债务重组的概念 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。 企业重组包括：企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 （三）债务重组的税务处理 企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 除符合《通知》规定适用特殊性税务处理的之外，均采用一般性税务处理。 1.债务重组的一般性税务处理 （1）以非货币资产清偿债务 应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。 （2）债权转为股权 应当分解为债务清偿和股权投资两项业