2009年度企业所得税政策盘点(特殊)分析报告.ppt

（二）一般资产重组的税务处理 企业合并 企业合并，根据59号文第四条（四）中规定，当事各方应按下列规定处理： 　1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 　2、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 　3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 （二）一般资产重组的税务处理 2008年6月30日，P公司向S公司的股东支付银行存款1000万元对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。假定S公司在2008年6月30日资产账面价值2500万元，公允价值3000万元，负债账面价值1500万元，公允价值2000万元，则P公司应按资产公允价值3000万元和负债公允价值2000万元确定其计税基础。S公司被吸收合并后，应进行清算，并依据财税[2009]60号文中相关规定计算S公司及其股东应交纳所得税。 （三）特殊重组的税务处理 享受税收优惠政策的特殊重组需同时满足以下条件 （一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 （二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 （三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 （四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 （五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 （三）特殊重组的税务处理 资产收购 资产收购享受特殊性税收处理的比例要求为： 　　①收购企业/受让企业购买的股权/资产不低于被收购企业/转让企业全部股权/全部资产的75%； 　　②收购企业/受让企业在该股权/资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 　　同时满足上述条件的，将不再确认各方转让所得。 （三）特殊重组的税务处理 资产收购 符合特殊重组条件的资产收购可以选择按以下规定处理： 　　 1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 　　 2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 （三）特殊重组的税务处理 根据59号文第六条（六）中规定，非股权支付额仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。 非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） （三）特殊重组的税务处理 案例：甲公司于2008年6月1日将账面价值600万元的经营性资产（明细见下表）转让给乙公司，乙公司支付了对价1175万元（支付明细见下表）。 甲公司（转让企业）转让时点资产负债表（局部简表）（见附表） 乙公司（受让企业）支付对价构成情况（见附表） 甲公司（转让企业）转让时点资产负债表（局部简表） 账面价值 计税基础 公允价值 备注 货币资金 50 50 50 不转让 应收账款 45 50 45 不转让 存货 100 120 80 转让 固定资产 500 600 1000 转让 资产合计 695 820 1175 乙公司（受让企业）支付对价构成情况 账面价值 计税基础 公允价值 备注 股权支付 600 1000 1000 股权支付比例为 银行存款支付 80 80 80 合计 680 1080 1080 （三）特殊重组的税务处理 甲公司税务处理 （1）判断是否适用特殊性税务处理 　①乙公司收购的资产比例不低于甲公司全部资产的75% 　　1080÷1175=91.9%＞75% 　②乙公司支付的股权支付额不低于交易总额的85% 　　1000÷1080=92.6%＞85% 　假定其他条件也符合文件规定，则该资产收购重组适用特殊性税务处理，即免税重组。 （三）特殊重组的税务处理 （2）计算非股权支付额应纳税所得额 　　（1000+80－600－120）×80÷1080=26.67（万元） 　　计算非股权支付额应纳所得税：26.67×25%=6.67（万元） （三）特殊重组的税务处理 企业合并 适用特殊性税务处理的企业合并包括： （1）企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 （2）同一控制下且不需要支付对价的企业合并。 （三）特殊重组的税务处理 满足上述条件之一的企业合并重组可享受以下政策： 　①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 　②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 　③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 ④被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以