2015年新企业所得税表讲解分析报告.ppt

会计处理： 税务处理 企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。 注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。 某房地产开发企业发生2个开发项目。 项目1：2013年预售收入7000万，2014年完工，结转开发成本5000万，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益。 会计处理 :2014年结转开发产品收入、成本时 借：预收帐款7000 贷：主营业务收入 7000 借：主营业务成本5000 贷：开发产品 5000 借：营业税金及附加525 贷：应交税费 525 项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金及附加500万，未在2014年计入当期损益 假定开发项目的预计毛利额均为10%，不考虑土地增值税因素 会计处理： 2014年预售收入 借：银行存款8000 预收账款 8000 借：应交税费 600 贷：银行存款 600 月季度申报表（新）.XLS 河北省国家税务局2013年第 8 号公告 一、房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率调整为： (一)开发项目位于石家庄市城区及郊区的，不得低于25%； (二)开发项目位于其他地级市城区及郊区的，不得低于20%； (三)开发项目位于其他地区的，不得低于10%； (四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于5%。 二、《河北省国家税务局关于房地产开发经营业务企业所得税有关问题的公告》(2011年第1号)第二条废止。 三、本公告自2014年1月1 日起执行。 国税函〔2010〕201号 房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。 填表说明 第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第22行第1列减去第26行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。 小结： 1、视同销售收入仅指---- 2、房地产企业营业税金及附加及土地增值税分两部分 （1）预收款--- （2）完工转收入及时--- 2014年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万，假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增值税。会计处理 2014年销售时 借：长期应收款 1000 贷：主营业务收入 800（2014年底税收确认200万，形成时间性差异，纳税调减600）↓ 未实现融资收益 200 同时 结转成本 借：主营业务成本 600↑ 贷：库存商品 600 2014年末收款时的会计处理 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200 借：未实现融资收益63.44 贷： 财务费用 63.44↓ （1000与800的差额200万作为未实现融资收益确认财务费用进行分摊，冲减财务费用） 会计处理 该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同价格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。 税务处理 收入确认差异（填写105020未按权责发生后制原则确认的收入） 税务处理 财务费用确认差异（填写在105000行22与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用） 税务处理 成本差异（填写在105000行29其它）按权责发生原则 案例2：M公司2014年从政府获得600万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：　　 借：银行存款　　600万　　　 贷：递延收益　　600万企业填报A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）第10行纳税调增600万元。结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020（未