基于成本信息的管理控制系统分析报告.ppt

第三节 全面预算管理的实现形式 前面根据企业销售、生产和供应各个环节对现金流量的影响以及全面预算各部分之间的联系，系统地讨论了企业全面预算的编制原理。 以预算期间某一特定业务量水平来确定相应的数据并据以编制预算。这种预算称为固定或静态预算。然而，企业所面临的经济环境具有不确定性。因此，作为企业日常管理手段的全面预算应该适应这种不确定性，采取不同的形式。尽管全面预算可以采用不同形式，但是，就其编制原理而言，与前述的讨论并没有区别。 一、弹性预算 与静态预算相比，弹性预算的主要特点在于： 它是为一定的业务量水平范围而不是为某一特定业务量水平编制的预算。其数据能够适应业务量水平的变化而自行调整，因此，弹性预算更便于区分和落实责任。 弹性预算是由若干个静态预算构成。 基于成本信息的管理控制系统 本篇体现了现代成本会计的“经营控制”这个主题。本篇包括： 第十四章 全面预算管理 第十五章 标准成本系统 第十六章 分权组织内部绩效评价 全面预算管理 企业的全面预算管理通过全面预算加以体现。全面预算在经济资源配置方面体现了企业发展的战略。 本章讨论全面预算管理的基本框架、全面预算编制原理以及全面预算的实现形式。具体包括： 全面预算基本框架 全面预算编制原理 全面预算管理的实现形式 第一节 全面预算基本框架 全面预算是以货币为计量单位，将企业决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。简而言之，全面预算就是决策目标的具体化。 在市场经济环境下，企业的一切活动都要以市场为导向。企业的全面预算也不能例外。企业全面预算一头连着市场，一头连着企业内部。企业根据其内外部环境及所面临的市场制定发展战略，企业全面预算从资源配置方面配合、支持企业发展战略的实施。 从某种意义上，企业全面预算实现了企业物流、资金流、信息流以及人力资源配置的有机整合。同时，企业全面预算在一定程度上实现“企业管理的重心是财务管理，财务管理的重心是现金流量管理”的观念。通过全面预算将权责发生制转化为现金流量制。 企业全面预算使企业的日常财务管理程序化和制度化，它是企业管理控制系统的核心内容，也是被现代企业实践证明行之有效的管理工具。 本节讨论： 以市场为导向的全面预算基本框架 全面预算的组织保障：企业预算管理委员会 一、以市场为导向的全面预算基本框架 全面预算的编制方法随着企业的性质和规模的不同而不尽相同，但是，一个完整的全面预算应包括经营预算、财务预算和资本预算三大部分。其具体内容包括如下： （一）经营预算。经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品预算和销售与管理费用预算。 一、以市场为导向的全面预算基本框架 严格地说，销售预算、生产预算、直接材料预算和直接人工预算不完全属于成本会计学科的范畴，但是，它们最终都涉及到财务资源的配置问题。 只有理解过程（根源）才能理解结果。在全面预算编制过程中不仅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，将它们视为全面预算体系的重要组成部分。 一、以市场为导向的全面预算基本框架 （二）财务预算。财务预算包括现金预算、预计收益表、预计资产负债表和预计现金流量表。 （三）资本预算。资本预算属于长期预算（一年以上）。其实，本书第十三章“基于资本成本的生产性资产投资决策”讨论的问题就是“资本预算”问题。对此，本章不再赘述。 全面预算各部分之间是相互联系的。在市场经济环境下，企业的生产经营活动必须以市场为导向。因此，销售预算是企业全面预算的基础和起点，一切预算都要以销售预算为基础。 一、以市场为导向的全面预算基本框架 　　　　　　　　　市场环境 　　　　　　　　　销售预算　　　　　　　　长期销售预算 期末存货预算　　　生产预算　　　　销售与管理费 　　　　　　　　　　　　　　　　　用预算 　　直接材料预算　直接人工预算　制造费用预算 产成品预算 　　　　　　　　　 现金预算　　　　　　　　　 资本预算 二、全面预算的组织保障：企业预算管理委员会 在企业经营过程中，全面预算综合反映了企业不同层级、不同单位在预算期间内应实现的目标和完成的任务，而企业不同层级、不同单位的工作必须协调一致。 从这个角度看，全面预算是连接企业内部不同层级和单位之间沟通的桥梁。 全面预算各项指标的确定是它们之间相互协调配合的结果。 二、全面预算的组织保障：企业预算管理委员会 全面预算的编制涉及到许多部门，单靠财务或会计部门难以完成。 企业应该设立超越具体职能部门的预算管理委员会，以便从组织上保障全面预算的顺利实施。由企业预算管理委员会具体负责全面预算的协调、编制和执行。 企业预算管理委员会通常由企业总经理，分管销售、生产、财务等部门的副总经理等高级管理人员和董