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第七章 税收原则与税负转嫁 一、税收中的公平与效率 （一）税收原则的提出 税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则。 首先提出托马斯.霍布斯 明确化、系统化亚当.斯密 发展最完备瓦格纳 （二）税收中的公平与效率 1.税收应以公平为本 普遍征收：征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。 平等征收：征税的比例和数额与纳税人的负担能力相称。横向公平、纵向公平 税收公平必须从社会经济角度考察 2、征税必须考虑效率的要求 一是征税过程本身的效率 二是征税对经济运转效率的影响 3、税收公平与效率的两难选 首先，效率是公平的前提 其次，公平是效率的必要条件 再次，公平与效率很难同时兼顾 最后，公平与效率要从整个税制和税收总政策来思考。 二、公平类税收原则与效率类税收原则 （一）公平类税收原则 1、受益原则：社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税。 2、能力原则：以社会成员的支付能力为标准。 （二）效率类税收原则 1、促进经济发展原则。 2、征收费用最小化和确实简化原则。 三、税收中性 （一）税收中性 政府课税应不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。 1、国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来额外负担或损失。 2、国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。 （二）超额负担 表现为两方面： 1、发生在资源配置方面的超额负担。 2、发生在经济运行方面的超额负担。 减少税收的超额负担的途径在于尽可能保持税收中性。 马歇尔—哈伯格超额负担： 四、税收负担及其影响因素 （一）税收负担的概念 税收负担简称税负，是指纳税人或负税人由于税收而承受的经济负担。 体现着国家和纳税人之间的分配关系，是国家制定税收政策的核心。 （二）影响税收负担的因素 1、社会经济发展水平 呈正相关关系 2、国家职能范围 政府职能较广泛，税收承担筹集资金任务、调剂经济任务较重的国家，负担率要高一些。 3、经济体制 计划经济条件下，税收负担高一些；市场经济条件下税收负担低一些。 4、财政收入结构 国家对财政收入形式依赖程度的大小，直接影响税收收入。 5、政府的宏观经济政策和社会政策 扩张性政策——税收负担下降 紧缩性政策——税收负担上升 以公平为社会政策目标，实行福利经济制度，税收负担较高。 五、衡量税收负担的指标 （一）社会总体税收负担 是指在一定时期内，国家税收总额在国民经济总产出中所占的比重，反映一个国家总体税收状况。 国民收入负担率 =（税收收入总额/国民收入总额）*100% 国民生产总值负担率=（税收收入总额/国民生产总值）*100% 国内生产总值负担率=（税收收入总额/国内生产总值）*100% （二）纳税人个体税收负担 企业所得负担率=（企业实际缴纳的所得税/企业实现的利润）*100% 企业综合负担率=（企业实际缴纳的各种税/企业税利总额）*100% 个人负税率=（个人缴纳各种税额/个人收入总额）*100% 六、税负转嫁 （一）含义：是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种现象。 特征：1、是与价格升降直接联系的。 2、是经济主体之间税负的再分配 3、是纳税人的一般行为倾向。 区别概念： 1、税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 2、逃税：指个人或企业以不合法的方逃避纳税义务。 （二）税负转嫁的方式 1、前转，也称顺转。通过提高商品价格或生产要素价格的方式，在商品的交易过程中将税款转嫁给购买者，最终税负由消费者负担。 2、后转，也称逆转。通过压低生产要素进价或降低工资等方式，在交易过程中将税款转嫁给生产要素的供应者或劳动者。 3、混转，是指纳税人通过提高销售价格又通过压低进价转移税负的形式。 4、消转，通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。 （三）税负转嫁的影响因素 税负转嫁的基本条件：商品价格可