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税收筹划 第一章 税收筹划基础 税收筹划概念、特点 税收筹划与偷税、欠税、骗税区别 税收筹划产生原因 税收筹划的分类 税收筹划原则与步骤 第一节 税收筹划概念 案例导入： 小王工作3年有5万元积蓄，有两个投资选项： 1、购买年利率为7%的国债 2、购买年利率为8%的企业债券 应选哪个？ 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ (1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 税收筹划是纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，达到少缴税和递延缴纳税款的一系列谋划活动。 特点： 1、不违法——不违反法律、法规 2、事前性——纳税义务发生之前 3、风险性——未来结果具有不确定性 税收筹划与偷税区别 偷税也称逃税，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为。偷税的基本特征是非法性和欺诈性。 偷税和税收筹划的区别：前者违反法律；后者是法律规定所许可的。前者是对确立的纳税义务隐瞒作假，后者则是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。 如固定资产折旧方法的筹划与固定资产资本性支出一次性在税前扣除。 税收筹划与欠税区别 欠税指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 如：不同销售方式纳税义务发生时间不一样，如直接收款合同和委托代销合同 直接收款销售——收讫货款或取得索取销售款凭据的当天 委托代销——收到代销清单当天 税收筹划与骗税区别 骗税指是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为 税收筹划与避税区别 避税是纳税人在熟知法律及其规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过对生产经营活动进行一系列的涉税行为的安排，达到规避或减轻税负的活动（钻法律的空子）。 相同点：不违法 不同点：顺法意识避税属于税收筹划范围； 逆法意识避税不属于税收筹划范围 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？ 第二节 税收筹划产生的原因 一、税收制度因素 1、各国税收制度不同为国际间税收筹划提供了空间（税率、税种、税收优惠、税基差异等） 2、各国税收制度的弹性为纳税人税收筹划提供了空间（差异性） （1）纳税人身份可转换(一般纳税人与小规模纳税人) （2）计税依据金额可调整（合伙企业与有限责任公司计税依据不同，固定资产维修还是大修理支出费用扣除不同） （3）税率差异（成为企业员工或做兼职） （4）税收优惠（购买节能环保设备还是普通设备） 案例 某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？ 二、国家间税收管辖权的差别 第三节 税收筹划的种类 一、按节税原理分类 1、绝对节税：绝对总额减少 直接节税：直接减少某一纳税人税收绝对额（净节税额）P19 间接节税：间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额 2、相对节税 总额不减少，但各个纳税期纳税额变化使税收现值减少（固定资产加速折旧） 二、按筹划区域分类 分为国内税收筹划和跨国税收筹划 三、按企业经营过程分类 1、投资决策中的税收筹划（企业组织形式、投资行业、地区、规模等） 2、生产经营过程的税收筹划（产品价格、产业结构、生产经营方式等） 3、成本核算的税收筹划（选择恰当的会计处理方式，如固定资产折旧方法、存货计价方法等） 4、成果分配的税收筹划（合理归属所得年度） 四、按税种分类 分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划、其他税种筹划等。 第四节 税收筹划的原则与步骤 一、原则 1、法律原则 （1）不违法原则 （2）规范性原则（遵循各领域、各行业的制度和标准） 2、财务原则 （1）财务利益最大化原则 （2）稳健性原则（节税收益与节税风险对等） （3）综合性原则（考虑其他税种的税负效应）P25 3、经济原则 （1）便利原则（容易操作、简便易懂、未来不可预测性容易控制） （2）节约原则（筹划费用） 二、税收筹划的步骤 1、熟练掌握有关法律规定 （1）具备必要的法律知识 （2）了解主管部分对筹划行为“合法”的界定 2、了解纳税人的情况及筹划要求 （1）基本情况 （2）财务情况 （3）纳税情况 （4）风