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离岸公司与避税港避税案例评析 离岸公司，这个以往只有在理论著作中才能见到的词汇，这些年来频繁的出现在报刊杂志中。随着中国加入WTO之后改革开放的不断深化，离岸公司也越来越引起国人的关注。据不完全统计，截至2002年，全球范围内注册的离岸公司有70多万家，其中，中国内地背景的公司就有一万多家。新浪、搜狐、网易、金蝶、联通等国人耳熟能详的公司均名列其中。根据商务部的统计资料，2003年1—12月份全国利用外商直接投资中，以投资金额计算，来自英属维尔京群岛和开曼群岛的投资，分列第二名和第九名。而这两个地区正是离岸公司注册的天堂。是什么原因使得各国投资者不远万里远赴重洋到一些弹丸岛国注册离岸公司？离岸公司到底有什么样的作用让投资者对它如此青睐？本文将从国际税收的角度，在阐述离岸公司基本理论的同时，结合避税港避税的一般模式，揭示离岸公司在国际避税中所扮演的重要角色；通过对国际避税案例的法理分析，我们对利用离岸公司避税的模式和效果以及我国针对跨国公司利用离岸公司避税的做法所应采取的法律规制措施将有更深刻的认识。 一、 离岸公司与避税港避税 　　从上个世纪中后期起，一些国家和地区为了吸引外国资本的流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身的资本的不足和改善国际收支状况，或引进国外先进技术提高本国或本地区的技术水平，吸引国际民间投资，纷纷以立法的形式，培育出一些特别宽松的经济区域，允许非本国的居民或者法人在这些经济区域内成立公司，并在其领土之外的地区经营运作，这些区域被称为离岸法域。由于离岸法域最突出的政策特色，表现在税收的豁免或者优惠上，在国际税收领域，它又被称为避税天堂、避税地、避税港、离案中心。这些区域大多是资源匮乏的发展中微型岛国，主要依靠低税收政策大力发展离岸金融业来大量吸引逃避本国税收的外国资本，以增加收入，振兴经济。[2]事实上，在当今世界已出现为数众多、形形色色的避税港的情况下，很难用一个简单的定义来加以表述、概括。2000年6月，OECD在其发布的一份题为《认定和消除有害税收行为的进程》的报告中，列出了判断避税地的标准。它们有：没有有效税率或者只有名义上的实际税率；缺乏有效的税收情报交换税收制度缺乏透明度没有实质性经营活动的要求。[3]根据OECD的判断标准，我们可以从狭义和广义两个角度来认识避税港。狭义的避税港是指那些不课征某些所得税和一般财产税，或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际一般负担水平的国家和地区。广义的避税港是指那些能够为纳税人提供某种合法避税机会的国家和地区。以下所说的避税港指的是完全或者实际上不征收所得税和虽然征收所得税但税率很低或者对离岸业务或境外收入给予减免税优惠，从而纳税人可以通过其避免或者减轻居住国所得税的国家和地区。 　　离岸公司指的就是非当地的投资者在避税港（离岸法域）成立的有限责任公司和股份有限公司。由于避税港对离岸公司的设立和运营的法律限制很少，加之没有外汇管制，公司的注册资料及文件高度保密，[4]避税港政府当局对离岸公司的监管处于真空状态，这在给离岸公司运作带来巨大便利的同时，也给避税地的经济安全带来了威胁。因此，为了保障避税地的经济安全，避税港的离岸公司法一般禁止离岸公司在本地区开展经营活动；如果要开展本地业务，必须纳入本地公司范围接受监管，其在避税港的许多税收优惠也就不再享有。因而，离岸公司具有彻底的非本土化的特点，相对于离岸公司的注册地避税港本身而言，离岸公司虽在离岸本土设立，其对离岸本土只有形式意义，没有实质意义；因而，离岸公司也被称为“信箱公司”。　　离岸公司依运作模式不同，可以分为典型的离岸公司和非典型的离岸公司。典型的离岸公司是指以避税港为中心建立的，为了从事转移和积累与第三国营业或投资而产生的利润的公司。这类离岸公司的运作模式是母公司通过开展中介业务和转移定价等方式将各类所得和财产向离岸公司转移；然后离岸公司利用积累起来的资金向母公司或其它关联企业进行贷款或者再投资。[6]由于避税港一般不征收公司所得税和资本利得税，母公司对外直接投资所需支付得税款就在这种间接的投资操作中得到了节省。另外，现实生活中还有非典型的离岸公司，这主要是指从事母公司或其他财务利益人所在国业务的离岸公司。这类离岸公司的运作模式是由母公司在避税港设立离岸公司，然后再以离岸公司的名义，以外资的身份进入母国投资，以此获得母国法律对外资的优惠待遇。这种方式在外国投资者享有税收超国民待遇的中国，是国内内资企业争取平等税收待遇的重要方式。无论是典型的离岸公司还是非典型的离岸公司，都能为企业的税收筹划提供良好的便利；正是这种良好的便利，使得离岸公司成为吸引国际税收筹划人员目光的的亮点之一。二、离岸公司的典型避税模式 　　对于从事跨国经营活动的跨国纳税人来说，如何利用离岸公司在避税港开展避税活动，是其国际税务筹划